關于內部審計質量控制的芻議

韓俊榮 梅增軍

關于內部審計質量控制的芻議

韓俊榮 梅增軍

本文從內部審計質量控制的基本理論出發，分析了內部審計質量控制中存在的問題，并提出了幾點提高內部審計質量控制水平的建議，目的在于提高企業內部審計水平，保證企業健康穩定發展。

內部審計質量；控制；建議

一、內部審計質量控制概述

（一）內部審計質量概念

內部審計，是建立于組織內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。

內部審計質量控制是指對影響內部審計質量的因素進行控制的活動的總和，使各項審計業務工作和審計管理工作按照既定的目標進行運作，提高內部審計的水平。

（二）內部審計質量控制的基本要求

內部審計質量控制的主體是內部審計人員和組織，客體是內部審計人員和組織進行的內部審計工作，內部審計質量控制的要求主要包括了對審前、審中、審后三方面的質量控制要求。

（1）審前質量控制。一方面要明確審計方案的目標，制定審計方案的時候要做好事前的調查；另一方面要保證計劃立項的合理性、科學性，要明確出審計的重點。

（2）審中質量控制。內部審計質量控制過程中的核心是審計中的質量控制，一方面是對審計證據的質量控制，要保證在收集證據的時候要有針對性，要對審計的證據進行科學的分析、分類、歸納、比較和取舍，要剔除一些重復、無關的審計證據；另一方面要對審計工作底稿和審計日記進行質量控制，審計工作底稿必須要記錄真實、內容完整、條理清晰、格式規范等要求，審計日記是對審計人員工作情況進行的記錄，應當做到內容完整、簡明扼要、要素齊全。

（3）審后質量控制。提高內部審計質量控制水平的根本保證是做好審計后的質量控制工作，一方面要加強對審計檔案的質量控制，審計部門要按照審計檔案的要求進行收集與審計相關的材料；另一方面要保證審計決定落實到實處，保證審計工作的嚴肅性。

二、內部審計質量控制存在的問題

（一）缺乏健全的內部審計質量責任制度

保證內部審計質量控制的前提條件之一是內部審計目標的確定，完善的責任制度是其重要保障，審計質量考核制度、審計復核制度、審計質量責任追究制度等是審計質量責任制度的重要組成部分，其中關鍵是審計復核、重點是質量考核、核心是責任追究，但是從實際情況來看很多企業內部并沒有建立健全的內部審計質量責任制度，直接影響到了內部審計質量控制的水平，沒有制定出相應的責任事故追究標準，當發生審計質量問題的時候，無法將責任落實到個人的頭上，大大的降低了內部審計質量控制的水平。

（二）內部審計過程控制不到位

很多企業內部審計工作普遍存在著內部審計過程控制不到位的問題，直接導致了一部分的審計人員沒有按照內部審計的規則進行工作，造成了很多內部審計工作出現較大的漏洞，給審計工作帶來了不利的影響，例如并沒有嚴格的對審計底稿、審計報告、審計處理進行復核把關，這就給內部審計工作帶來了較大的風險隱患。同時在內部審計質量控制過程中還存在控制不嚴、處理不及時、溝通不暢等問題，直接導致內部審計質量的下降，提高了內部審計質量控制的風險。

（三）缺乏高素質的內部審計人員

目前我國大多數企業內部審計人員的綜合素質還有待于提高，其中主要問題體現在以下幾點上：第一，目前很多企業中的內部審計人員是從財務人員轉型而來，審計人員比較重視的是財務工作，忽視了企業工程預算、管理、計算機技術等工作，企業內部的審計人員也沒有得到專業的審計知識培訓，當審計問題出現的時候，不具備較強的處理能力，降低了審計的質量水平；其次很多企業對審計人員的培訓沒有投入很大的力度，導致在掌握國家新的審計知識和技術方面審計人員具備滯后性，是審計工作水平得不到提高，沒有將新的審計方法運用到審計工作中去；再次企業缺乏對審計人員的資格認證，具備專業資格的審計人員占全部審計人員的很少一部分。

三、提高內部審計質量控制水平的建議

（一）建立健全內部審計質量責任制度

健全的內部審計質量責任制度是提高內部審計質量控制水平的重要保障，一方面要對內部審計項目質量責任范圍進行明確，要明確內部審計組長、成員、科室負責人的崗位責任，更好的實現內部審計質量的全程控制；另一方面要建立審計項目質量責任的追究制度，要對內部審計的違規行為進行通報批評，不斷提高審計人員的審計質量意識，提高內部審計人員的工作熱情。

（二）提高內部審計過程控制的水平

提高內部審計過程控制的水平有利于提高內部審計質量控制，保證控制貫穿在審計準備、實施、報告的全過程。要制定科學合理的審計方案，對于整個經濟項目來說審計方案是指導性的文件，因此要在市場調研的基礎上編制，明確審計的目標、內容和范圍；在內部審計的實施過程中，要控制好審計證據的質量，這也是保證審計報告科學、公正、客觀的基礎條件；在審計的報告階段，綜合整理了大量的審計證據，要保證審計報告的真實、恰當、合理，對審計工作進行客觀的評價，并要提出操作性和建設性較強的意見。

（三）提高內部審計人員的綜合素質

首先從錄用內部審計人員的源頭出發，內部審計人員從業條件的限制要有較高的要求，審計人員在上崗的時候必須持有審計從業資格證，嚴格的篩選企業內部審計人員的任職資格，保證在源頭上內部審計人員有較高的素質水平；其次要加大對審計人員的專業知識和技術的培訓力度，主要可以采用短期培訓、在職培訓等培訓方式，不斷提升內部審計人員的專業知識水平，加強對內部審計人員的職業道德教育，使內部會計人員具備遵紀守法、愛崗敬業的職業道德素質；再次為了提高審計人員的水平，要對審計人員進行定期考核，主要考核的有審計人員的工作內容和狀態，為了鼓勵審計人員學習審計知識的積極性，要建立起相應的獎罰制度，用淘汰的方法來激勵審計人員的工作熱情。

四、總結

綜上所述，面對日益競爭的市場經濟環境，企業要想獲得長期可持續發展，就必須擁有較強的內部審計能力，就要認識到自身內部審計質量控制中存在的問題，要采用科學合理的方法不斷提升內部審計質量控制的水平，提高企業內部審計水平，為現代企業長期穩定發展奠定堅實的基礎。

[1]王旭輝，時現.基于二維視角的內部審計質量保障體系研究[J].財會通訊，2013（13）.

[2]丁小麗.上市公司內部審計質量與財務報告舞弊的實證研究[D].重慶工商大學，2013.

濱州市中心醫院）