淺談會(huì)計(jì)估計(jì)在規(guī)模化養(yǎng)豬場核算中的作用

任福義

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淺談會(huì)計(jì)估計(jì)在規(guī)模化養(yǎng)豬場核算中的作用

任福義

摘要：會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)核算中不可或缺的因素，會(huì)計(jì)估計(jì)水平的高低直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)基本職能的實(shí)現(xiàn)。本文從會(huì)計(jì)估計(jì)的必要性和重要性兩方面并結(jié)合作者在養(yǎng)豬場的工作經(jīng)歷，在此作一探討。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)估計(jì)；生物資產(chǎn)；增重；費(fèi)用；成本

生豬養(yǎng)殖不同于一般的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，也不同于一般的工業(yè)生產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算要按照2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》進(jìn)行。生豬養(yǎng)殖是一個(gè)連續(xù)、長期、動(dòng)態(tài)的非標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)過程，成本控制是豬場盈虧核算的關(guān)鍵因素，豬場經(jīng)營的成本核算遠(yuǎn)比利潤核算重要和復(fù)雜：豬場生產(chǎn)成本的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，特別是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，如何定性定量確定分配標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)費(fèi)用和成本對豬場核算至關(guān)重要。

（一）規(guī)模化養(yǎng)豬場的發(fā)展趨勢

近日，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于加快轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式的意見》，這是國家層面首個(gè)系統(tǒng)部署轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式工作的重要文件。意見中的“推進(jìn)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)種養(yǎng)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展”為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期我國推進(jìn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化指明了方向。為響應(yīng)此意見，創(chuàng)新生產(chǎn)經(jīng)營模式，大力培育和壯大新型畜牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營組織，形成“政府平臺+龍頭企業(yè)+合作社”“公司+家庭農(nóng)場”等利益相連的生產(chǎn)經(jīng)營模式，不僅能有效激發(fā)養(yǎng)豬業(yè)的生產(chǎn)潛能，而且是順應(yīng)養(yǎng)豬業(yè)走向集約化、規(guī)模化、標(biāo)準(zhǔn)化和全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的趨勢。生豬養(yǎng)殖業(yè)向來是我國畜牧業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè)，我國生豬養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)值占畜牧業(yè)總產(chǎn)值的比重達(dá)47%。此數(shù)據(jù)顯示我國生豬養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展關(guān)系到社會(huì)穩(wěn)定和國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，客觀上也需要對規(guī)模化養(yǎng)豬業(yè)統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)和核算流程。

（二）我國目前規(guī)模化豬場的會(huì)計(jì)核算方式

目前我國規(guī)模化養(yǎng)豬場會(huì)計(jì)核算面臨的問題：混群核算成本與分群核算成本并存，費(fèi)用、成本分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)方式各異，財(cái)務(wù)核算方式各異，沒有形成統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)和核算流程。

（三）我集團(tuán)規(guī)模化豬場的核算流程和要求

規(guī)模化養(yǎng)豬業(yè)是我集團(tuán)的重要組成部分，為加強(qiáng)對集團(tuán)豬場養(yǎng)殖成本費(fèi)用的核算，特別是為集團(tuán)養(yǎng)豬大客戶作好財(cái)務(wù)成本核算的跟蹤服務(wù)，幫助生豬養(yǎng)殖客戶及時(shí)正確核算成本，提供簡單流程化的財(cái)務(wù)核算方法，提高其養(yǎng)殖效益分析能力，我集團(tuán)及集團(tuán)養(yǎng)豬客戶群體都期盼能夠找到簡單、可行、客觀、合理核算豬群成本的方法，下面就這一問題展開敘述：

養(yǎng)殖場豬群分棟舍分批次進(jìn)行生產(chǎn)管理，設(shè)置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)兩個(gè)一級科目分別核算和歸集性質(zhì)不同的豬群成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目下設(shè)置：未成熟性生物資產(chǎn)——后備公豬、后備母豬明細(xì)科目；成熟性生物資產(chǎn)——生產(chǎn)公豬、生產(chǎn)母豬明細(xì)科目；消耗性生物資產(chǎn)科目下設(shè)置：空懷母豬、妊娠母豬、產(chǎn)房仔豬、保育仔豬、育肥豬等明細(xì)科目。

設(shè)置生產(chǎn)費(fèi)用科目，歸集核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及人工費(fèi)用等，并按照生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)（生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)、水費(fèi)、煤費(fèi)、電費(fèi)、租賃費(fèi)、化驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊費(fèi)、生產(chǎn)員工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等）歸集相關(guān)費(fèi)用，月末按照分棟舍分批次的豬群選取樣本稱重后，估計(jì)分棟舍分批次的豬群的平均頭重量，然后加權(quán)計(jì)算本月相應(yīng)豬群的增重（相應(yīng)豬群增重=本期期末總重量-本期期初總重量+本期轉(zhuǎn)出重量+本期銷售重量+本期死淘總重量-本期轉(zhuǎn)入總重量），最后匯總?cè)肯鄳?yīng)豬群的增重，按照本期全部相應(yīng)豬群的增重計(jì)算本期增重的單位成本，按照本期增重的單位成本和相應(yīng)批次棟舍計(jì)算相應(yīng)豬群本期分?jǐn)偟纳a(chǎn)費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算攤銷到相應(yīng)豬群的生產(chǎn)費(fèi)用到生產(chǎn)成本的相應(yīng)豬群。這樣各批次棟舍豬群耗用的生產(chǎn)費(fèi)用就可合理量化，能夠?qū)崿F(xiàn)生產(chǎn)費(fèi)用的縱向、橫向?qū)Ρ龋阌跒樯a(chǎn)管理及時(shí)提供各種有效數(shù)據(jù)。沒有會(huì)計(jì)估計(jì)的合理利用，要想合理分?jǐn)偵a(chǎn)費(fèi)用是不可能的，這在大型規(guī)模豬場的會(huì)計(jì)核算上表現(xiàn)的尤為突出，充分說明了會(huì)計(jì)估計(jì)在豬場核算中的必要性和重要性。

設(shè)置生產(chǎn)成本科目，歸集核算生產(chǎn)過程中耗用的飼料、藥費(fèi)（治療藥、保健藥、消毒藥、驅(qū)蟲藥、添加劑藥品、疫苗等）、攤銷轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)費(fèi)用等，并分別按照制相應(yīng)科目設(shè)置詳細(xì)明細(xì)科目核算（如飼料可設(shè)置哺乳母豬料、哺乳仔豬料、保育豬料、育肥豬料、后備母豬料、后備公豬料、空懷母豬料、妊娠母豬料、生產(chǎn)公豬料等）。本期耗用的飼料、藥費(fèi)等按照成本歸集對象配比到相應(yīng)的成本對象（后備公豬、后備母豬、生產(chǎn)公豬、生產(chǎn)母豬、空懷母豬、妊娠母豬、產(chǎn)房仔豬、保育仔豬、育肥豬）上；這時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)公豬和生產(chǎn)母豬的成本費(fèi)用可轉(zhuǎn)嫁到相應(yīng)的妊娠母豬上，這樣本期耗用的飼料、藥品等和之前轉(zhuǎn)入到相應(yīng)豬群的生產(chǎn)費(fèi)用就可以匯總結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相應(yīng)明細(xì)核算科目。這樣生產(chǎn)成本就完成了結(jié)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)成本的正確結(jié)轉(zhuǎn)也是建立在生產(chǎn)費(fèi)用的合理分?jǐn)偵希a(chǎn)費(fèi)用的合理分?jǐn)傋罱K是由豬群的合理會(huì)計(jì)估重決定的，從這又一次肯定了會(huì)計(jì)估計(jì)在養(yǎng)豬場核算中的重要性。

主營業(yè)務(wù)成本的真實(shí)與否，直接影響著經(jīng)營成果的實(shí)現(xiàn)和豬場存貨項(xiàng)目的真?zhèn)危彩墙?jīng)營者最為關(guān)心的指標(biāo)，主營業(yè)務(wù)成本要想做到真實(shí)，還要靠前述會(huì)計(jì)估計(jì)增重的準(zhǔn)確把握，否則，各項(xiàng)成本費(fèi)用也不可能準(zhǔn)確地結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本，經(jīng)營成果就不能得到真實(shí)反映，會(huì)計(jì)核算也就是失去了存在的價(jià)值，從這再次充分肯定了會(huì)計(jì)估計(jì)在規(guī)模化養(yǎng)殖場會(huì)計(jì)核算中的重要性。

豬場要做好會(huì)計(jì)估計(jì)，要統(tǒng)計(jì)保存好相應(yīng)豬群頭數(shù)數(shù)據(jù)（如統(tǒng)計(jì)日報(bào)表、月報(bào)表和年報(bào)表），還要特別注意在轉(zhuǎn)群時(shí)(如從未成熟性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)群到成熟性生物資產(chǎn)、從產(chǎn)房仔豬轉(zhuǎn)群到保育仔豬、從保育仔豬轉(zhuǎn)群到育肥豬)記錄保存好相應(yīng)豬群的頭重和頭數(shù)，以便及時(shí)調(diào)整對豬群會(huì)計(jì)估計(jì)的質(zhì)量信息，盡可能地減少會(huì)計(jì)估計(jì)的重量誤差。轉(zhuǎn)群時(shí)確保豬群重量準(zhǔn)確無誤，便于月底合理分配、結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)費(fèi)用、生產(chǎn)成本和主營業(yè)務(wù)成本。

此外，在結(jié)轉(zhuǎn)本期仔豬成本費(fèi)用時(shí)還要注意把以前相應(yīng)期間歸集在相應(yīng)妊娠母豬豬群上的成本費(fèi)用要結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的產(chǎn)房仔豬豬群上，以便為確定本期仔豬豬群成本、后續(xù)豬群的轉(zhuǎn)群成本和正確結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。

由上述闡述不難看出，從豬群攤銷生產(chǎn)費(fèi)用、到配比生產(chǎn)成本、再到結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的過程中，會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)揮著不可替代的基礎(chǔ)作用和橋梁樞紐作用。豬場會(huì)計(jì)估計(jì)做好了，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)的相應(yīng)豬群數(shù)據(jù)和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)失真，不會(huì)出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用和結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)結(jié)賬處理流程也會(huì)變得條理、合法、簡便、易懂，在豬場會(huì)計(jì)核算的全程中，如果沒有合理的會(huì)計(jì)估計(jì)作基礎(chǔ)，豬場會(huì)計(jì)核算的各種數(shù)據(jù)必定是無源之水、無本之木，也不可能計(jì)算出客觀、令人信服的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，豬場會(huì)計(jì)核算的流程化也不可能實(shí)現(xiàn)。因此合理的會(huì)計(jì)估計(jì)在豬場財(cái)務(wù)核算中不僅是重要的，而且是必不可少的，只有豬群重量會(huì)計(jì)估計(jì)做好了才能正確地客觀量化豬群各階段的成本費(fèi)用，除此之外別無他法。

參考文獻(xiàn)：

[1]2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)》.

（作者單位：山東亞太中慧集團(tuán)有限公司）