企業在新準則下的企業所得稅面臨的機遇與挑戰

李乃省

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企業在新準則下的企業所得稅面臨的機遇與挑戰

李乃省

摘要：財政部于2007年1月1日起正式施行新企業會計準則，解決了我國企業在所得稅核算方面的現實問題，也做到了與國際準則保持一致。這給我國企業帶來正面機遇的同時所得稅的核算及賬務處理也成為了新準則中的一個難點和重點。

關鍵詞：新準則；企業所得稅；變化；機遇

一、新企業所得稅會計準則的幾點變化

1.所得稅會計核算方法的變化：在會計所得稅處理方法及相關信息的披露過程中，有原來的以損益表為重心，改變為統一采用國際會計準則委員會要求的資產負債表債務法，定義了暫時性差異。

2.所得稅會計差異分類的變化：基于資產負債觀?新準則采用了范圍更廣的暫時性差異取代了時間性差異，提高了當前會計界的認知水平，將企業財務會計視角已經由利潤表觀轉變到了資產負債觀。

3.在減值確認與計置上的變化：新準則由于采用的是資產負債觀，它對遞延稅款借項計提出了減值準備的概念，要求在相關規定下，對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。

4.彌補企業虧損方法的變化：新企業所得稅法規定企業虧損的虧損金額，可向后遞延彌補五年。新準則要求當年確認后轉抵減所得稅的利益。

5.所得稅項目列報和披露的變化：新準則規定企業應在資產類科目中設置“遞延所得稅資產”科目，對列表和披露更具有規范性、詳盡性和完整性。

二、新所得稅準則對企業所得稅的積極影響

1.指明了我國會計準則的發展趨勢。新準則與舊《規定》和《制度》相比，其進一步的完整性和規范性更符合我國現代會計理論和原則。由于新準則的頒布，我國才真正確立會計利潤和應稅所得的適當分離，明確了所得稅會計的核算方法，使會計指標更加嚴謹，從細節與條款上更能促進我國會計行業的發展。

2.促進了我國會計制度的國際化進程。新準則以資產負債表作為核心，引入了計稅基礎和暫時性差異等會計概念，基本理論上體現了新舊所得稅準則的差別，與此同時采納了與國際會計準則一致的標準，明確了核算過程中只可以采用債務法作為企業所得稅的計算標準，在理論上更符合會計要素的各項要求，這使得我國更為適應國際貿易的進一步需求，使我國的會計準則與國際會計慣例達到了高度協調統一。

3.為企業提供了更為全面的會計信息。在所得稅會計核算方面，由于新的所得稅準則將資產、負債的界定貫徹在會計核算的整個過程，將資產負債表債務法為暫時性差異的目標對象，并對其進行時間性差異處理，這使得企業所得稅負債和資產情況能夠客觀立體公允地反應出來，為企業提供較為詳實的對策信息，從而為會計信息使用者提供了更加真實準確的所得稅信息情況，特別是新所得稅準則中的資產負債表債務法所反映出的各數據的暫時性差異，為兼并、重組、資產評估核算的企業行為做出進一步指導。

三、新準則為企業所得稅帶來的挑戰

1.增加會計處理的成本和企業所得稅會計核算的難度。與新準則頒布之前的各項稅法條款相比，以往的所得稅會計核算時，企業可以選擇不同的方法來核算本企業的所得稅，但在新準則規定下，資產負債表債務核算方法是唯一的選擇項，這使得企業所得稅核算相比于以前雖然有了較大的改進，會計信息的透明化和可比性雖然有了較高程度的加強，但由于所得稅稅率的變動帶了各項所得稅費用項目的完善和調整，這就增加了企業會計處理的成本和企業所得稅會計核算的難度。

2.所得稅準則變更對企業納稅造成直接影響。由于新舊準則中會計制度與稅法遵循的原則、體現的要求有所不同，相同企業在同一會計期間按照不同會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的所得稅金額，不可避免地就有所不同。在新準則下發以前，我國絕大多數企業采用應付稅款法進行所得稅核算，依據稅務機關提供的企業所得申報表進行報納稅。由于不考慮“暫時性差異”直接將全額核算入當年的“所得稅費用”，企業的凈利潤和未分配利潤就得不到真實的體現，股東的權益也不能得到明確的反映。為解決上述問題，新準則下企業所得稅費用的核算方式一律采用了資產負債表債務法，要求所得稅進行跨會計期間進行核算，由原來的圍繞損益表為核心的會計重心轉移到了資產負債表，此種核算方式的改變不僅使我國所得稅核算方式更符合國際稅法，也更加強了會計信息的可比性符合企業盈利價值最大化的財務核算目標。但從另一方面講，企業每期必須持續調高企業公允值才能夠增加每期賬面利潤額，以促進應納稅暫時性差異的形成，這就需要企業既要為了降低當期成本而重視短期操縱，又要控制遠期風險，從而使企業所得稅的核算及繳納工作造成了重大的影響。

3.增加了企業會計人員的從業資格要求。新所得稅會計準則變化的內容多、難度大。比如應付稅款法作為原企業所得稅的核算方法較為簡單其工作量較小，而新頒布的所得稅準則以債務法為基礎，該法則核算過程較為復雜且工作量也較之增大。隨著新準則的頒布及債務法實施，這不僅要求企業按照會計政策變更的規定，重新梳理所得稅費用，重新調整“遞延稅款”賬面價值，同時要求企業會計從業人員準確理解新頒布的會計理念，并熟悉掌握新的會計處理方法。與此同時，新準則增加了大量的職業判斷與信息披露工作，如遞延所得稅資產可確認上限的判斷和期末遞延所得稅資產減值的判斷，這都需要會計人員擁有較高的專業能力和業務素質。此外，新所得稅會計準則將在嚴格的政府監督管理環境下進行實施，這就要求會計從業人員加強法律觀念，增強風險意識。

四、結語

綜上所述，國家出臺新所得稅會計準則，對企業所得稅會計核算產生了較為重要的影響，它即實現了我國與國際通行稅法的接軌，指明了我國所得稅會計準則的發展趨勢，也進一步擴大了我國企業個體所得稅會計核算處理的難度。在此情況下，企業需要充分挖掘所得稅新準則的內涵，充分掌握該準則的詳細內容，并根據準則要求調整企業所得稅會記核算方式，詳細探討并進一步完善新準則下企業所得稅會計核算的對策。會計從業人員需認清新舊準則之間存在的諸多差異，從新舊準則在所得稅會計核算上的比較分析入手，深入學習新準則中的會計理念、理論依據、核算方式、處理方法等，滿足新準則的核算規范，提升自身專業能力及業務素養。

參考文獻：

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（作者單位：中海石油化學股份有限公司）