淺析國有企業內部審計向增值型轉型的必要性及相關對策

沈佳燁

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淺析國有企業內部審計向增值型轉型的必要性及相關對策

沈佳燁

摘要：國際內部審計協會（IIA）于1999年首次提出了增值型內部審計的定義，將增加企業價值作為內部審計的目標之一。在我國，國有企業中涌現了武鋼、大亞灣核電等內部審計示范企業，但增值型內部審計在國有企業的發展仍面臨著諸多問題。本文基于國有企業增值型內部審計普遍存在的問題，分析內部審計向增值型轉型的必要性，并借鑒武鋼、大亞灣核電的成功經驗，探討推進國有企業增值型內部審計更好發展的相關對策。

關鍵詞：國有企業；增值型內部審計；轉型；對策

一、增值型內部審計的相關理論

（一）增值型內部審計的基本內涵

隨著經濟全球化和國際化程度的加深，企業面臨的經營環境越發復雜，面臨的經營風險也逐漸增加，特別是21世紀，安然、世通等公司一系列財務丑聞的接連爆發，通過強化公司內部審計來提高公司治理逐漸成為企業的共識，對內部審計的要求也越來越高。

1999年，IIA對內部審計提出了全新的定義:“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化、規范化的方法，評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，幫助實現組織目標”。該定義突出強調了價值增值的理念，主張將內部審計目標和組織目標聯系起來，用規范化和系統化的方法參與到企業內部控制、風險管理和公司治理的過程中，為增加企業價值提供服務，是對傳統內部審計的繼承與發展。

（二）增值型內部審計在我國國有企業中的發展

增值型內部審計在我國起步較晚，目前仍處于逐步推廣、緩慢發展階段。2003年，在中國內部審計師協會公布的《內部審計基本準則》中關于內部審計定義中提及與IIA定義中的“為組織增加價值”相類似的目標，即“促進組織目標的實現”。增值型內部審計作為一個新事物，逐漸被我國國有企業所熟知、運用與發展，武鋼建立的增值型內部審計是國有企業的一個標桿。但由于我國國有企業內部審計設立的特殊歷史背景和強烈的行政色彩，增值型內部審計在部分國有企業的發展仍面臨著很多的障礙，存在很多問題。隨著全球經濟化、信息技術與組織內部的變革，要求國有企業的內部審計發生相應的變革，因此，促進內部審計向增值型轉型是歷史所趨。

二、國有企業實行增值型內部審計的必要性

（一）有效發揮企業內部監督的作用

國有企業實行的是委托經濟責任的經營模式，內部審計正是基于委托責任關系的產生而產生，也伴隨著受托責任發展而發展。由于我國部分國有企業在政府的強壓下建立內部審計機構，內審機構形同虛設，貪污舞弊行為時有發生，使企業遭受巨大的經濟損失。增值型內部審計作為一種審計新理念，是對經營者的受托經濟責任履行情況進行監督評價，在防范企業內部舞弊的發生方面可以發揮較好的作用。

（二）完善企業風險管理體系

與企業其他部門相比，內審機構因其自身的獨立性，在識別和評估企業所面臨的內外部風險的中更加客觀、全面。增值型內部審計的實施使得內審的業務范圍進一步擴大，通過經常性的調查、分析、評估與預測，挖掘問題所在，提出有效的防范措施，從而發揮更好的風險防范作用，實現企業價值的增值。

（三）強化內部控制制度的需要

一個企業內部控制是否有效，影響企業資產的安全完整性、會計信息資料的正確可靠、經營管理的經濟性、效率性和效果性，國有企業內部控制制度的有效性依賴于內部審計。增值型內部審計作為企業內部控制的再監督，對企業內控制度的設計及執行情況進行評價與改進，對內控制度的實施提供強有力的保障，從而降低經營風險，提高經營效率。

（四）改善企業的治理程序

增值型內部審計參與公司治理，審計人員一方面通過對企業的決策、投資經營、管理等過程進行監督評價，檢查公司治理的過程是否科學、有效，從而推進企業依法經營管理，幫助企業完成各項治理目標，保證企業創造更多的直接價值。另一方面，通過發揮內部審計的確認與咨詢作用，在服務于治理主體——董事會的同時服務于治理對象——管理層，發揮著信息傳遞、組織協調的管理職能，從而間接地為企業增加價值。

（五）實現企業價值最大化的需要

企業經營活動的根本目標是實現企業價值最大化。增值型內部審計將開源節流、降本增效作為工作中心，利用自身特殊的地位、資源、方法等以增加內部審計的效益，并通過系統化和規范化的方法來評價和改進企業的風險管理、內部控制和治理活動，從而實現組織的價值增值。

三、國有企業增值型內部審計存在的問題

（一）內部審計的增值理念與增值職能認識不充分

增值型內部審計理念倡導內部審計要積極拓展增值服務領域，在企業內部控制、風險管理和公司治理領域積極發揮增值作用，幫助企業實現增值目標。但在現實中，無論是國有企業的董事會、管理層及各職能部門，還是內部審計人員自身對內部審計的增值職能的認識存在偏頗，對新理論的認知與掌握程度不夠，使得內部審計機構通過提供咨詢服務為企業增加價值的職能無法得到有效的執行。

（二）內部審計機構缺乏獨立性

我國大多數國有企業的內部審計機構是從內部管理部門中分離出來的，隸屬于總經理居多，降低了審計部門的地位和獨立性。其次，審計人員由管理層雇傭，工資福利和升職機會受到管理層的影響，使得審計人員在執行監督和評價等審計職能時顧慮重重，進一步削弱了內審機構的權威性。另外，內審機構的經濟支撐主要來源于企業管理費，經費的數量受到其審計對象管理層的制約，影響審計工作的有效開展。

（三）內部審計人員的素質不高

增值型內部審計的工作不僅要求審計人員懂得會計、審計等方面的專業知識，還特別需要精通計算機技術、企業管理等相關技巧，能夠為企業實現創造價值的目標提供咨詢管理服務。目前我國大多數國有企業的審計人員是從財務人員轉型而來，具備專業資格的審計人員占比較小，造成了審計人員注重財務工作，忽視了對企業管理、工程預算、計算機技術的了解，因而在公司治理方面提出的建設性意見較少；另一方面，國有企業缺乏對審計人員的培訓，使得審計人員不能夠及時的了解掌握國家新的審計知識和技術，沒有將新的審計方法運用到審計工作中去。

（四）內部審計范圍狹窄

從IIA最新的內部審計定義可以看出，增值型內部審計應該拓展它的服務范圍至公司治理的層面，在保持監督職能的同時強化內審機構的管理咨詢職能。目前，我國大部分國有企業對內部審計的職能定位、增值作用的認識存在不足，內部審計仍以評價財務事項為主，或將內部審計簡單地定位于查處違法違規上，較少涉及企業的經營管理問題，從而導致了內部審計的服務職責和增值作用不能充分發揮。

（五）內部審計方法不先進

國有企業內部審計機構普遍采用以事后查賬審計為主的方法開展審計調查工作，而基于風險導向的事前審計所占比重偏低。大多數小型國有企業也不具備信息化審計的能力，仍以依賴于審計者個人經驗判斷的抽樣審計、手工審計方法為主，沒有充分利用計算機輔助審計手段。手工審計形式單一，缺乏科學性，效率低且耗資多，增加了審計成本，與增值型內部審計的增值理念背道而馳。

（六）內部審計質量不高

內部審計質量反映了內部審計工作的水平和優劣程度，而增值型內部審計質量的高低直接影響公司的經營業績。現階段我國國有企業增值型內部審計質量在計劃、實施、報告三個階段都普遍存在質量不高的問題，例如，在實施階段內審人員未能堅持重要性和謹慎性原則，存在工作不規范、取證不充分等問題。另外，很多企業缺乏統一的審計質量考核體系，現有的質量考核指標考察范圍狹窄，可比性與可操作性不足，無法有效地調動內審人員的積極性。

四、完善國有企業增值型內部審計的對策

（一）提高對內部審計增值作用的認識

為充分發揮國有企業內部審計的增值作用，首先需要提高董事會、管理層以及內部審計人員自身對內部審計的增值職能的正確認識以及對企業發展戰略的重要意義，使得增值理念深入人心，從而充分發揮內部審計在內部控制、風險管理和公司治理領域的積極作用，幫助企業實現增值目標。

（二）建立有效的增值型內部審計機構

武鋼和大亞灣核電的內部審計機構的設置均較好地遵循了隸屬于董事會、獨立于管理層的要求，增強了內部審計的獨立性和權威性。武鋼將內部審計始終放在企業整體戰略的高度，通過制定《內部審計職責條例》等制度來保障執行，并為內部審計工作提供了充足的經費和辦公條件支持。大亞灣核電最突出的特點是設置總審計師制度，總審計師和副總審計師均來自于投資人，在突出內部審計對投資人負責思想的同時提升了內審機構在組織中的地位。

將內部審計機構隸屬于董事會的領導下是我國國有企業內審機構設置的首選，下設審計委員會和總審計師制度，對董事會負責和報告工作，從而在機構設置上滿足獨立性、權威性以及精簡高效的原則。

（三）培養復合型內部審計人才

大亞灣核電的“審計角色體驗”制度是一種獨特的人才培養制度，挑選出一些有專業背景的優秀人才進入審計部門參與公司的審計項目，為審計過程中提供技術支持。這種角色體驗制度在彌補審計部門專業技術人員不足的同時增進被審計部門人員對內部審計工作的理解。

國有企業應注重培養復合型內部審計人才，在優化內部審計人員結構的配置，考慮吸收法律、企業管理、管理科學與工程等非審計、財務方面的人士加入的同時加強對內部審計人員的培訓和后續教育，更新審計知識和方法，并建立有效的激勵政策和業績考核制度提高審計人員的工作態度和積極性，從而提高內審的工作效果。

（四）革新內部審計的技術與方法

武鋼從內控、風險和績效三大價值增值領域著手，并結合項目的速度、質量和投資的三大目標，交織成“三三矩陣”：建立預警機制，實施風險審計；關注系統接口部位，實施內控審計；稽查經濟責任，實施績效審計。此外，武鋼實現全面實施信息審計，內審部門開發與運用內部審計信息系統，并參與設計企業ERP系統。

在內部審計技術上，國有企業應改變傳統的手工審計手段，建立先進的內部審計信息系統，運用合理的審計軟件和審計程序對企業內部財務信息和管理層的經營管理過程進行高效的監督和評價。在內部審計方法上，國有企業應向公司治理導向和風險導向審計模式轉變，向事前和事中審計轉變，向防范性審計轉變，拓展增值服務的職能和領域，更好地發揮內部審計的服務職能和增值作用。

（五）構建有效的增值型內部審計質量考核體系

大亞灣在內部審計質量管理方面，引入了TeamMat審計管理系統，在遵循成本效益原則的基礎上建立標桿管理績效評價制度，采用部門自評與同行評審相結合的方法，定期對部門取得的實際績效與標桿管理目標之間的差距進行評價。

為了保證內部審計質量，國有公司應建立一套科學合理的內部審計質量控制體系：完善包括內部審計計劃階段、實施過程和報告階段三個程序控制；建立部門自評和同行評審相結合的考核機制；建立合理的內部審計質量評價機制。此外，可以借鑒基于EVA原理的內部審計績效管理模型，通過計算經審計后新增的效益與審計投入的成本的比值來衡量內部審計是否有成效，從而達到降本增效的雙重目的。

參考文獻：

[1]周紅霞.國有企業內部審計存在的問題與對策[J].科技創新導報，2015.02.

[2]李亮亮.我國企業增值型內部審計的應用問題探析[D].江西財經大學，2012.06.

[3]姜同敏.我國國有企業增值型內部審計研究[D].浙江工商大學，2014.01.

（作者單位：中南財經政法大學會計學院）