“營改增”實施對建筑業的影響以及對策研究

華北水利水電大學 郭豐壘 黃彥雷

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“營改增”實施對建筑業的影響以及對策研究

華北水利水電大學 郭豐壘 黃彥雷

摘 要：“營改增”作為我國實施結構性減稅的一項重要舉措，對我國的各個行業都會產生不同程度的影響。隨著“營改增”的逐步深入，建筑業納入“營改增”范圍是不可逆轉的趨勢，2015年建筑業作為營改增最終擴圍的關鍵行業之一被納入“營改增”范圍。本文主要針對營業稅改增值稅對我國建筑業的影響進行分析，通過分析營業稅改增值稅政策對建筑業相關工作產生的影響，有針對性地提出了幾點“營改增”政策下完善建筑企業工作的舉措，并提出了相關建議，以期對建筑行業工作的開展和管理提供一定的參考價值。

關鍵詞：營改增 建筑業 企業管理 應對策略

1 引言

財政部、國家稅務總局于2016年3月23日聯合發布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》），確定自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推展營業稅改征增值稅試點，建筑業（稅率11%）、房地產業（稅率11%）、金融業（稅率6%）、生活服務業（稅率6%）等全部營業稅納稅人，納入“營改增”試點范圍，從此取消營業稅。

在此次營改增收官之戰中，建筑行業和房地產行業備受各界人士關注，因為這兩個行業在整個國民經濟中都占有主導地位。而建筑業作為房地產行業的上一環節，營改增的稅率確定，發票的開具，稅款的繳納，甚至稅務的處理對市場老大哥房地產行業都有極大的影響。統計數據顯示，建筑業年產值近16萬億元，從業人員4500萬，建筑業營改增涉及人數眾多，利益調整復雜，因此,建筑業的營改增過渡也極受關注。下面，本文就以建筑行業營改增的影響以及如何應對談一談自己的看法。

2 “營改增”對建筑業的影響

2.1 對納稅人身份和稅率的影響

在營業稅征收管理下，建筑業納稅人在繳納營業稅時身份統一沒有區分，稅率也沒有差別，統一為3%。但在全面實施“營改增”后，就不會存在稅率上的一致性。建筑業的納稅義務人將分為一般納稅人和小規模納稅人，建筑業的增值率稅率和增值稅征收率分別為11%和3%。這樣一來，除了稅率上的差別，其他和增值稅一般規定大致相同。

根據《通知》附件1 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三條、第四條的規定，納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。區分標準為年應征增值稅銷售額和會計核算制度，二者滿足其一即可申請成為一般納稅人，實行憑票抵稅制度，計算繳納增值稅。

稅務機關對建筑業小規模納稅人實行簡易計稅辦法征稅，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×征收率，并且不得抵扣增值稅進項稅額（簡易計稅方法）。小規模納稅人的計稅依據是以其取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。

2.2 對納稅地點和納稅時間的影響

“營改增”實施后納稅地點對于建筑業納稅人來說大概分為以下幾種：固定業戶和扣繳義務人銷售租賃建筑服務向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅（總分機構不在同一地點的分別向其主管機關申報納稅）；非固定業戶應當向納稅行為發生地的主管稅務機關申報納稅；其他個人租賃或銷售不動產，提供建筑服務，轉讓自然資源使用權應向不動產所在地、建筑服務發生地、自然資源所在地主管稅務機關；還存在預繳稅款后納稅申報的情況，相較原來還是有較大的變化。

納稅時間的規定相比較而言，需要注意的是扣繳義務時間，增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。扣繳義務主要發生在轉包、分包環節，在營業稅征收體制下這一環節是最難監管的環節，存在諸多問題。“營改增”在這一環節是需要有增值稅專用發票的，這樣會促使企業在轉包、分包環節選擇管理規范、有相應資質的企業合作，有利于在一定程度上改變以往如掛靠、利用關系承接業務等違法亂象。

2.3 對經營形式和企業管理的影響

營業稅改增值稅會大大降低建筑業非法轉包、分包、掛靠現象。有些建筑企業把自己承包后的工程再全部轉包他人，這是建筑法所明確禁止的，建筑法第二十九條還特別規定“禁止總承包單位將工程分包給不具備相應資質條件的單位”。

在“營改增”以前，建筑行業轉包、分包、掛靠是非常普遍的，因為里面牽涉較為復雜的利益關系，并且在營業稅體制下，稅額不存在抵扣的情況，第一承包人可以通過這些方式逃避部分稅額。甚至建筑企業在選擇轉包對象時由于各種原因，將工程轉包給不具備相應資質的公司，我們也經常能夠看到由不具備資質的公司或個人承包工程發生事故。

“營改增”后建筑企業的第一承包人（從招標方承接工程的單位）在工程全部轉包的情況下應按從招標方取得的全部工程結算款和價外費用計算銷售額和銷項稅額，從第二承包人（從第一承包人處繼續承接工程的建筑單位）取得開具的增值稅專用發票作為它的進項稅額，從其賬務處理中易于發現外購材料不能抵扣，這樣很容易知道工程全部轉包的實質是什么。如果分包單位不具有開具增值稅專用發票的資格，進項稅額的抵扣額度將大幅降低，企業稅負顯然會上升，利潤也相應減少。一旦稅務部門發現非法轉包或分包，就會禁止第一承包人進行進項稅額的抵扣，隨之就會大大增加第一承包人的稅負，這將會促使企業在轉包、分包工程時謹慎考慮轉包對象，對非法轉包行為起到一定遏制作用。

掛靠是另外一種比較常見的經營形式，目前，許多掛靠單位購入原材料時并不索要發票，因為這樣會降低材料采購成本。營改增后若仍然不開具增值稅專用發票，被掛靠單位的銷項稅就不能抵扣，稅負就會增加。開具增值稅專用發票也必須以真實的交易為前提，這時，材料供應商會趁機提價，結果是大幅減少掛靠單位的利潤，這將嚴重打擊掛靠行為。

建筑行業項目在全國各地都有分布，同時材料采購也相應分散，材料管理部門復雜多樣，“營改增”后每筆采購相關的業務都要按照現有的增值稅發票模式開具增值稅發票，且發票數量巨大，發票的收集、整理、審核等工作難度大、時間長，并且進項稅額要求在180天內認證完成，其工作難度非常大。毫無疑問，這些會對建筑業公司財務人員，甚至經營部門工作人員等提出了更高的要求，需要公司上層及時根據需要改善管理模式，提高運營效率。

3 建筑業應對“營改增”的策略

3.1 認真學習相關政策，改變陳舊觀念

增值稅一直以來被我們公認為最具有“稅收中性”的稅種，此次“營改增”稅制改革的目標之一，便是采取以票抵扣防止偷漏稅。長期以來，各行各業都流行一句話，叫做“買貨不要發票便宜”。建筑業在以往繳納營業稅不需要進行稅款抵扣，為了降低成本而不索取發票的行為經常出現，建筑企業好大一塊利潤就是由于不要發票而獲得的。但是，建筑業企業在改征增值稅后，建筑業企業在購買原材料以及輔助材料、接受其他企業提供增值稅勞務的業務中，就必須從上游企業取得增值稅專用發票，沒有增值稅抵扣憑證，企業就不得抵扣進項稅額。

營業稅改增值稅會對建筑施工企業的各個領域產生一定程度的影響，建筑業企業應該盡早對這一措施作出積極反應。試點期間，建筑企業應該加強企業管理人員對新政策的學習，培養財務、稅務等各類人才，提高全體員工對“營改增”政策的認識和理解；堵塞稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業必須改變觀念，從自身管理上增強堵漏意識。

3.2 強化企業內部控制，規范企業經營方式

2008年經濟危機以來，我國采取應對危機的措施在一定程度上促進了房地產行業、建筑業等行業的發展。有很多學者也認為中國目前的樓市對中國經濟增長的貢獻巨大，并且與樓市相關聯的建筑業作為我國一項傳統行業，目前發展仍然不夠完善，存在如管理層級復雜、粗放式發展模式、資質共享與掛靠等管理難點，需要建筑業企業在管理和內部控制方面努力改進。

建筑業企業要主動改變以往為了降低施工成本，內部操作、關系企業承接等不合規的做法。為了能夠使稅收鏈條環環抵扣，企業更應通過招標等方式選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考慮其相應的稅率，取得增值稅專用發票，既是公司管理的要求，也是降低企業成本，避免后續“煩惱”的良策。

建筑業企業管理粗放，生產資源浪費嚴重，并且非法轉包、分包，掛靠以及聯營項目等經營方式在稅制改革后，在稅務方面將更容易實現監督。建筑施工企業應敢于改變自我，對內部管理應該深入發掘，建立一套權責分明、相互制約的公司行為規范；對生產環節中存在的大量浪費現象，要通過成本控制、精細生產等方式減少浪費；公司規模龐大的，還應主動拋棄累贅，實現全面的“瘦身”和“健身”。

4 結語

對建筑企業而言，“營改增”不能簡單理解為一個稅種到另一個稅種的轉變，它是一項系統而復雜的變革，涉及范圍廣，影響力大；辯證來看，它既是挑戰也是機遇。

長期以來，營業稅體制下的建筑業充斥著各種無資質的施工企業，存在違法轉包、掛靠等諸多違法行為；建筑業企業為了降低成本，自己生產材料供自己使用，不利于建筑行業的專業化分工。建筑業實施“營改增”可以避免重復納稅，減輕稅負；還可以改善行業結構，促進行業分工，實現企業“瘦身”專一化，有利于行業技術發展。建筑業企業需要根據自身客觀條件和“營改增”整體宏觀政策，積極改變觀念和企業管理模式，采取合理措施應對挑戰，以適應新形勢的發展。

參考文獻

［1］ 王甲國.建筑業應對“營改增”之策略［J］.稅務研究，2016（01）.

［2］ 金濤.建筑企業營業稅改增值稅主要影響及應對策略分析［J］.綠色經濟，2016（01）.

［3］ 廖國楨.營改增對建筑企業的稅務影響及應對措施分析［J］.經濟視野，2015（02）.

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中圖分類號：F407.9

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（b）-156-02