我國企業養老金的會計問題研究

周曉娟

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我國企業養老金的會計問題研究

周曉娟

摘要：目前，人們生活水平的不斷提高，我國老齡化社會程度逐步加深，老年人的贍養問題已經逐步被社會所關注。我國的養老會計體系與基本養老保險相配套，現如今，其作用已經逐漸的明顯。但由于我國養老會計體系這方面目前還比較薄弱，所以本文從企業的角度出發，在分析闡釋我國企業養老金會計現狀的基礎上探究有助于完善我國養老金的會計體系與制度的有效措施。

關鍵詞：企業；養老金；會計問題；研究

引言

現如今，隨著我國人口老齡化越來越嚴重，我們也在開始不斷的去尋找解決問題的各種路徑，但由于現在具有各種特色的養老保險制度。使我國的養老保險制度面臨著巨大的挑戰。而如今我們將西方的理論和實務相結合，并形成一套較為科學的養老金會計體系，但由于我國在這方面起步比較晚，目前尚未形成一套體系，尤其是企業養老金財務會計問題，還存在很多問題。

一、養老金會計的概念

1.養老金概念

養老金就是指在員工退休后，給離退人員支付一定的資金用來保障其離職后的生活問題，即退休金。企業養老金的作用在于保證如今還在企業工作的員工在其退休之后獲得一定的生活收入，從而保證其生活所需。

2.養老金會計概念

養老金會計是指對養老金的籌集、運營、支付等可以增值保值的一項經濟管理活動，不僅可以全面、系統、連續性的反應和監督的一種經濟管理。

二、我國企業養老金會計分析

1.我國基本養老金制度的發展

1951年，我國頒布了《中華人民共和國勞動保險條例》，在條例中已經明確提出了職工退休和養老的相關詳細條例，這些條例到現在為止一直還在使用。在進行養老金支付的時，依據職工的工齡來計算并支付退休金，在企業中連續工作15年或者15年以上的員工，在支付養老金的時候可以按照工資的70%進行支付退休金。一直到1956年，該條例更廣泛的應用在全國各個行業，因此，我國逐漸流行起養老保險。到了二十世紀80年代，在我國改革開放以后，許多集體企業、合同制的員工都有了退休金，但隨著國營企業在改革的過程中，使用“自負盈虧、獨立核算”這種新方法，其中存在許多漏洞和缺陷，如老企業退休的人數比新企業多，這樣企業無力支付更多的養老費用。

1991年，我國國務院發布了《關于企業職工養老保險制度改革的決定》，從此開啟了我國多層次、全方位的養老保險體系構建；到1997年，國務院再次發布了《關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》，進一步規定了我國企業職工養老保險的基本模式，使企業職工養老保險體系建設更加明確、有效。

2.企業養老金會計規范現狀

目前，我國還沒有對企業專門制定養老金計劃，主要是將企業職工養老金與其他業務混雜在一起。計量上來看，我國目前采用的歷史成本法還未曾涉及到給付業務，對企業養老金成本計量沒有精確，還存在著不足。而從會計處理來看，我國現如今執行的養老金會計處理制度是收付實現制，按照實際支付的養老金金額來計入，并沒有依據企業當期應該支付的標準支付。從會計科目設置的角度來看，我國目前還沒有設置這門會計科目，一般情況下就是將發生的養老金成本計入到管理費用、生產成本等費用科目中。總之，第一，我國目前企業養老金會計處理還處在初級階段，相對而言較為粗淺，并未達到精細化標準，會計從業人員的專業素養也有待提高。

其次，在我國的會計從業人員中，由于精算師、資產評估師等人數比較缺乏，所以，在養老金會計發展中，人才的缺失將會阻礙養老金會計的發展，而現有的會計從業人員又很難適應養老金會計的核算任務。

3.企業養老金會計存在的問題

由于我國企業養老保險制度改革的時間較短，而相對應的企業養老金會計在我國發展的時間也不是很長，所以還存在一些問題，主要有以下幾個方面：

（1）目前缺乏系統理論的指導。在國外，西方國家對于企業養老金的會計研究已經達到了較高的水平，形成了一套完備、科學、合理的養老金會計理論體系。而目前，我國由于起步晚，對于養老金會計研究基礎薄弱，并且也缺乏足夠的經驗支撐，導致發展水平還不高，發展速度也較為有限。由于缺乏成熟的養老金會計理論體系，在實際養老金會計改革中仍然存在著一定的困難。

（2）在補充養老保險部分的會計處理比較模糊。由于現階段我國在補充養老保險這方面還比較滯后，現有的會計準則也沒有比較清晰的處理方法，導致在企業落實過程中還是在沿用傳統的基本養老保險會計處理方式。而這明顯不符合如今快速發展的社會狀況，因此企業對于養老金的會計處理方式急需改革。如今，我國企業中已經開始逐步補充養老保險的多形式試驗，而與此相適應的，我國大環境下也在進行會計準則體系建設改革，逐步完善補充養老保險相關制度規范，以期達到國際公認的會計準則標準，并盡量減少對會計信息使用中的誤解，促進企業國際競爭大幅度提高。

（3）我國養老基金會計在納稅調整的過程所涉及的賬戶較多，而且稅負重。而我國稅法中已經明確規定，我國企業在為職工提取養老保險時，除去按照國家規定的稅前扣除外，對于自行提取的養老保險部分則不能再進行扣除。如果企業補充養老保險時，應該把它計入應付職工薪酬部分，并在進行納稅調整的時，調整工資部分所對應的費用以及根據工資計算提取的工會經費等。我國企業嚴重缺乏對作為繳費主體的企業核算年金指導，并很難有針對的找出所應該遵循的相關會計準則。然而由于養老金信息并沒有被充分披露，所以也無法反映養老保險提取與使用的關系，在員工應付工資中那部分屬于補充養老保險等，無法在報表在直觀的反映出來。

三、進一步完善我國養老金會計建議

1.對企業養老金會計準則的思考

當前，西方國家的企業養老金會計準則相對我國而言更加完備。在最新修改的職工薪酬會計準則中，對在職工薪酬的規定方面更為明確和規范。相比于之前，已經有所改觀。我國企業會計準則中，在對設定的受益計劃所推行的義務、補償權等部分還需要更進一步的細化和明確，對精算估計法和受益計劃資產公允價值實現都應該與國際會計準則同步。

2.進一步加大力度發展企業年金

由于我國的補充養老保險目前量少、構成單一等，阻礙了養老保險制度的發展。所以，針對這一問題，我們應該積極采取各種措施，大力發展企業年金，而擴大企業年金計劃以及覆蓋了我國各個中小企業。這樣可以繼續推行稅收優惠政策，而在2013年12月6日聯合下發的《關于企業年金職業年金個人所得稅有關問題的通知》中規定，從2014年1月1日起開始實施企業年金個人所得稅的優惠政策，這一措施不僅減輕了年金參保個人所得稅的負擔，而且也提高了企業和個人參與年金計劃的積極性。另外，我們也可以借鑒國外的一些經驗，在中小企業中建立集合企業年金。所謂的集合企業年金，是指由法人機構作為受托人所設立的，將多個企業的年金進行統一管理，并且指定相關的賬戶管理人、投資管理人等，由其共同制定相關的制度和流程，為參與企業提供一系列的基金管理和服務。而這一舉措不僅可以解決我國部分中小企業年金制度的建立問題，進而促進我國企業年金的迅速發展。而且也可以增加整個養老金結構的比重，并充分發揮養老保險的作用，最終促進養老保險體系的進一步發展。

3.制定和完善相關法律制度

在財政部頒發的《企業會計準則第9號一職工薪酬》和《企業會計準則第10號一企業年金基金》中，我國對于養老金會計的規定都體現在其中，然而，具體的會計準則在會計法律體系中法律效力有限，所以我們應該進一步提高會計準則的法律地位和制定相關的監管法律。

為進一步提升我國會計準則的法律效力，我們可以將會計準則中的有關理念在我國《公司法》、《證券法》、《審計法》等經濟法律中體現。同時還要進一步完善會計法律規范體系的自身建設，將會計法律規范體系融入到經濟法律的體系中，進而增加其權威性、統一性等。最終使會計準則從技術規范層面提高到法律規范層面。同時，我們也應該加大會計準則的宣傳力度，讓不同的會計信息使用者更容易接受其準則。在此基礎上，還應該制定相應的監管制度，促進養會計的進一步發展。

4.對養老基金會計信息披露的建議

由于養老金會計信息不同于其他企業的會計信息，其需求者主要是在企業職工及工會、企業內部管理者等。所以，養老金會計信息披露的內容和形式也有所不一樣，我們可以考慮兩種模式的披露：其一，在現行的財務報表體系中體現養老金信息，這屬于表披露，其具體做法是：我們在列表內資產負債表的下列體現“養老金計劃資產”項目。表面披露不僅需要養老金會計的具體信息，而且還應該涉及到較多的非財務信息，例如：所提供的養老金計劃類型、設定受益計劃等所涉及的主精算設計和財務假設。除此之外，企業還可以根據實際所披露的更多養老金信息，以便幫助會計信息使用這更好的判斷和了解企業養老金狀況，最終做出正確的決策。其二就是企業養老金信息被單獨披露處理，我們應該考慮由社會保障部門按照國家的需求做出相應的規定，要求企業在指定的網站或者刊物上披露相關信息等。

結束語

隨著我國經濟社會的快速發展，老齡化社會程度加深，養老制度改革也在逐步深化。企業養老金的會計處理在此背景下也正在發生相適應的改革，本文通過分析我國企業養老金會計處理現狀，從而提出了完善發展我國企業養老金會計處理的對應措施，以期能夠促進我國養老制度的完善。

參考文獻：

［1］付敏.我國企業養老金的會計問題研究［D］.山東財經大學，2014.

［2］蘭宇.我國企業養老金會計問題研究［D］.山西財經大學，2010.

［3］陳瑩.我國企業年金會計若干問題研究［D］.廈門大學，2012.

作者單位：（盤錦職業技術學院）