財政收入與企業(yè)會計關(guān)系的探討

王愛珊

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財政收入與企業(yè)會計關(guān)系的探討

王愛珊

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家財政收入和企業(yè)會計之間的關(guān)系也在發(fā)生不斷變化，本文總結(jié)了財政收入與企業(yè)會計之間的關(guān)系，并探究了協(xié)調(diào)兩者之間關(guān)系的有效對策，以期可促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財政收入；企業(yè)會計；相互關(guān)系；協(xié)調(diào)對策

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)為了獲取更大的經(jīng)濟(jì)收益，不斷嘗試著各種降低企業(yè)稅費的方法，而財政收入組織機(jī)構(gòu)也在積極采取多種措施以預(yù)防企業(yè)偷稅漏稅行為。但是不管是國家財政收入還是企業(yè)，都對企業(yè)會計十分依賴，究其原因，是因為企業(yè)會計提供的各種會計信息，不但直接影響著國家對財政收入的征管，同時也直接影響著企業(yè)會計核算的質(zhì)量。從這里我們可以看出，財政收入和企業(yè)會計之間存在密切聯(lián)系。

一、企業(yè)會計受財政收入的影響

稅收收入是國家財政收入的主要來源，也是國家為了實現(xiàn)自身職能有計劃地對國民收入分配及再分配的形式。企業(yè)籌劃稅收的會計手段有很多種，企業(yè)為了獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，在實際的會計籌劃過程中應(yīng)依照自身具體情況，全面衡量，可交叉選擇多種稅收方法。

1.企業(yè)設(shè)立方面

在企業(yè)理財中，稅收籌劃占據(jù)重要地位，其緊緊以資金運動為核心，由于資金運動存在于企業(yè)的整個經(jīng)營與生產(chǎn)活動中，并承擔(dān)著企業(yè)與政府、企業(yè)、市場聯(lián)結(jié)的紐帶功能。企業(yè)節(jié)稅的目的是為了實現(xiàn)利潤、成本及資金的最優(yōu)化利用。因此，我們應(yīng)依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體情況恰當(dāng)選擇企業(yè)會計政策，并且應(yīng)在企業(yè)設(shè)立階段就開始考慮稅收籌劃問題。在實際操作中應(yīng)做好以下幾點：①恰當(dāng)選擇組建形式。當(dāng)前，我國企業(yè)主要借助降低稅金支出、減少現(xiàn)金流出等形式實現(xiàn)節(jié)稅目的。在企業(yè)組建形式方面籌劃稅收方法是，應(yīng)尤其重視一個核心環(huán)節(jié)：合伙企業(yè)與股份公司的選擇。因為國家對合伙企業(yè)與股份公司的納稅規(guī)定有較大區(qū)別，在企業(yè)環(huán)節(jié)需要對公司利潤征收一定的公司稅，將稅后實際利潤當(dāng)成股息，恰當(dāng)分配給公司投資人，而投資人還需要繳納個人所得稅。與股份公司相比合伙企業(yè)無需繳納公司稅，只需每一個合伙人繳納個人所得稅。但是，公司在分散風(fēng)險及籌集資金方面占有較大優(yōu)勢，因此納稅人可依照實際需求及個人特點恰當(dāng)而慎重地選擇組建形式。②科學(xué)選擇投資方向。稅收是一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿，是國家稅收政策與經(jīng)濟(jì)政策的典型體現(xiàn)形式。當(dāng)前，我國稅法針對納稅人不同的投資方向制訂了差異化的稅收政策。我國的稅法明確地對國家限制發(fā)展與鼓勵發(fā)展的投資項目進(jìn)行了列舉。比如，國家扶持的、零稅率的項目有節(jié)能項目、治理項目、新能源項目、農(nóng)業(yè)項目等；針對國家限制發(fā)展的樓堂館所等投資項目，就規(guī)定了征收30%的賦稅。因此，企業(yè)在設(shè)立時就應(yīng)全面了解相關(guān)稅收政策與經(jīng)濟(jì)政策的詳細(xì)內(nèi)容，并充分利用這些政策科學(xué)選擇投資方向。

2.企業(yè)核算方面

在稅收籌劃時利用企業(yè)內(nèi)部核算，是指依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定的成本核算手段、利潤分配、費用分?jǐn)偂⒂嬎愠绦虻戎T多合法標(biāo)準(zhǔn)，開展企業(yè)內(nèi)部核算工作，使利潤、費用、成本達(dá)到最優(yōu)值，目的是不納稅或少納稅。在通貨膨脹時期通常選用先出后進(jìn)的計價存貨，加速折舊固定資產(chǎn)，以遞延稅款。在企業(yè)的購銷活動中，利用地域之間的稅負(fù)差異，積極在稅率低的地區(qū)建立分支機(jī)構(gòu)，將存貨調(diào)劑到低稅區(qū)銷售，借助轉(zhuǎn)移定價實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；在財務(wù)分配及成果中延緩開始獲得實踐，低稅區(qū)的收益應(yīng)保留不分配，借助再投資退稅政策實現(xiàn)稅款的合法遞延。

二、財政收入受企業(yè)會計的影響

財政收入受企業(yè)會計的影響，具有積極與消極兩面性。如果企業(yè)會計可根據(jù)協(xié)調(diào)的會計法規(guī)與財稅制度真實核算的話，就可為國家制定財政收入計劃提供可靠依據(jù)。否則，將會阻礙國家財政收入計劃的高效落實。因為財政收入受企業(yè)會計的影響十分復(fù)雜，本文將從非國企與國企兩種類型進(jìn)行分析。①國家財政收入受國企會計的影響。在社會主義經(jīng)濟(jì)改革中，由于受到所有權(quán)虛化及所有者缺位等因素的影響，國有企業(yè)逐漸形成了內(nèi)部人控制的局面，這就使其實際控制者成為了管理當(dāng)局，那么管理當(dāng)局的實際利益就成了企業(yè)會計核算的核心。而政績就是管理當(dāng)局真實的利益核心。所以，國有企業(yè)會計基本都會提供很多與利稅有關(guān)的會計信息，從而導(dǎo)致財政收入的虛增。②國家財政收入受非國企會計的影響。與國企相比，非國企在運用會計政策方面有一定的區(qū)別，其界定產(chǎn)權(quán)需要牽涉的經(jīng)營者、所有者及政府三個經(jīng)濟(jì)主體均存在，很明顯，經(jīng)營者與政府在經(jīng)濟(jì)利益方面是對立的關(guān)系。因此，非國企常常會提供很少的利稅會計信息，減少政府對這部分稅收的征管，從而降低了國家的財政收入。

三、協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的有效策略

在社會主義經(jīng)濟(jì)背景下，各個主體在利益方面有一定差異，因此當(dāng)前的企業(yè)會計信息尚不能滿足國家財政收入計劃實現(xiàn)的需求。在這種情況下，只有保證財政收入的可靠性與穩(wěn)定性、不斷優(yōu)化企業(yè)會計核算水平，并且使企業(yè)會計始終將財政收入作為核算前提，才能促進(jìn)兩者之間關(guān)系的協(xié)調(diào)與和諧發(fā)展。

1.促進(jìn)會計規(guī)范的建設(shè)

在制定會計準(zhǔn)則、會計法規(guī)時，應(yīng)盡量避免或減少其內(nèi)容的不確定性。在實際操作中應(yīng)做好以下幾點：①制定部門成員應(yīng)來自代表性很強(qiáng)的群體。②所確定的會計法規(guī)與準(zhǔn)則應(yīng)對未來一定時期的會計環(huán)境有超前而科學(xué)的預(yù)測與分析，從而確保企業(yè)會計發(fā)展擁有很強(qiáng)的持續(xù)性與穩(wěn)定性，盡可能降低因未來企業(yè)會計環(huán)境超出預(yù)期而給會計工作造成過大影響。③對于準(zhǔn)則與法規(guī)中的釋義與定義存在歧義的情況，則應(yīng)對其各種理解都做出詳盡的分析與闡釋，明確每一種解釋的適用范圍，只有這樣才能降低企業(yè)會計投機(jī)取巧的可能性。

2.理順各主體利益關(guān)系

在企業(yè)會計提供的經(jīng)濟(jì)信息中，價值指標(biāo)信息占據(jù)重要地位，這些信息與經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控與微觀管理有密切聯(lián)系。企業(yè)會計提供的，決定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營凈利潤數(shù)額的信息，直接決定了國家財政收入的高低。企業(yè)會計工作是國家財政收入工作中的基礎(chǔ)內(nèi)容，也是實現(xiàn)財政收入的有效途徑，更是國家制定財政收支計劃的可靠依據(jù)。財政工作依賴企業(yè)會計工作，并且還會對會計工作產(chǎn)生反作用，而為財政工作服務(wù)是會計工作的重要目標(biāo)。所以，政府部門應(yīng)利用其行政權(quán)力，借助財政收入法規(guī)的制定，無償參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的分配活動中，有效預(yù)防企業(yè)會計以非法或合法形式提供虛假會計信息，從而減少政府實際應(yīng)獲得的收益份額，進(jìn)而提供更多的有利于企業(yè)自身的政績信息。因此，在制定財政收入法規(guī)制度時，應(yīng)理順財政收入主體與企業(yè)會計主體之間的利益關(guān)系，尋求雙方利益的平衡點，盡可能減少沖突問題，從而確保企業(yè)會計核算始終以財政政策為前提、財政收入始終以企業(yè)會計為基礎(chǔ)。

總之，財政收入與企業(yè)會計之間是相互影響相互依賴的關(guān)系，為了促進(jìn)兩者之間的和諧發(fā)展，在制定財政政策時，應(yīng)在兩者之間尋求利益平衡點，盡可能促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)、共同發(fā)展。

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作者單位：（鄆城縣財政局）