關于不同行業財務報表披露重點的探究

蔡璐

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關于不同行業財務報表披露重點的探究

蔡璐

摘要：財務報告是對企業單位財務信息的揭示或表述。它是由財務報表及其附注和其他財務報告兩部分組成。當今制度準則下的財務報告仍不是完美的，其局限性的改善仍是會計界所討論的熱點。財務報表在不同行業中難以滿足不同使用者的信息需求，是較為突出的局限性之一。筆者通過了解不同行業信息使用者對財務報表的關注重點，咨詢行業分析師對財務報表不同表格科目的解讀情況，建議可以根據行業關注點的不同，在原財務報表的基礎上，突出行業特點，有針對性的對進行半強制性重點披露，從而更有利于為其決策提供參考價值。

關鍵詞：財務報告；披露；行業分類

從公元16世紀使用的賬戶余額表，再到20世紀的資產負債表、利潤表、財務狀況變動表“三表并重”階段，到如今的較為完善的組成形式，其發展方向越來越靠攏“向投資者提供其所投資企業單位各項經營活動運轉情況以及使投資者了解投入資金是否得到有效運用，指導其作出下一次決策”這一目的。現行的財務報告由資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附表及會計報表附注和財務情況說明書組成。這樣的組成模式雖能充分披露各個企業的經營活動狀況，但其針對性較弱，形散而不精，量多而不細，不利于信息使用者的決策。不同的行業有著不同的關注點，比如金融行業作為資金流動較快的行業，信息決策使用者則多關注其流動資產的數額，負債來源的可靠程度，流動比率等指標、數值和內容。再如鋼鐵或電力行業，人們則會關注其企業內部固定資產的價值、使用年限以及成本、制造費用的支出。筆者認為，針對不同行業信息使用者的需求，我們可以采取企業在財務報表中披露具有本企業關注特色內容的方式，并加以完善和推廣。

根據《財富中國》中按照發達國家的行業界定與行業演變規則對中國的行業進行的新分類，以及根據國民經濟行業分類與代碼（GB/4754-2011）的分類方式，筆者選出十個類別作為例子，建議在原有的財務報表的披露中增加部分細節或在詳略處理問題上稍作改動，突出重點，增加其利用價值。具體如下：

一、農林牧漁類

該類有政策稅收優惠的扶持，再加上很多企業都國有化，連年的利潤應能得到保證。該類企業的財務報表關注點應在于資產負債表的來源與用途。由于農林牧漁業的營運能力指標都不高，比如資產負債率，行業平均水平為40%，這更說明了負債及融資來源的重要性?？稍诟阶⒅辛砑尤牖I資方式來源表，標明籌資方式（借款、股票或債券），籌資的金額，另加上投資企業的相關經濟指標。若有必要也應設置投資方式表來披露投資方向。

二、建筑行業及房地產業

從事經營各項建筑工程和房地產等，其行業發展狀況與行業景氣度息息相關，由于投資花銷較大，建設時間較長，往往需要一定的行業遠瞻力。針對此類行業特征，建議增加預收賬款的披露程度。預收賬款可以反映其行業景氣度，預收賬款較多說明該項目被多數人看好，預收賬款較少，說明該項目景氣不佳?？稍诟阶⒅刑罴邦A收賬款相關信息，揭露預收款單位的行業性質、關聯程度、預付金額等。

三、鋼鐵行業及冶金礦產業

由于該類行業工作量大而多，企業在加工鋼鐵，冶煉有色金屬時往往擁有許多固定資產，因此，固定資產的各項信息成為信息使用者的關注內容?？稍谪攧請蟾嬷性黾印肮潭ㄙY產及不動產資料表”，列明其使用年限、折舊年數、產權歸屬等詳細信息供決策者使用。

四、水利水電行業

該類行業屬于利民行業，同樣也是重工業，對原材料及制造成本與費用有著較大的依賴。因此，分析成本等科目有助于了解企業在行業中所處的水平與位置。在財務報表中可對原材料進價及制造相關成本進行詳細披露，加入進料來源、資金所占比重及歷年選料的歷史數據，成本變動趨勢等指標數據。

五、信息科技傳輸與研發產業

該行業生產制造電腦與軟件、研發通訊產品、開發軟件、研究科學技術及其它新興產品。行業的核心價值在于研發人員與創新人員的能力水平以及所使用的無形資產壽命與獲利能力。建議在該行業的財務報表中重點披露有關技術人員的學歷、能力水平、歷史研發成果、工薪待遇，以及企業的核心無形資產獲利能力、使用年限及同行業其他企業無形資產的比較。

六、機械機電業

該類行業主要制造機械及工業制品、機電工具、機械設計加工等業務。該行業是充分競爭市場，資金一次性運轉較大，存貨較多。應該就“應收賬款”作出附注，機械產品往往是以賒賬的方式進行購買，應收賬款的金額、賬齡、付款企業的信用度可能會決定一個企業的利潤與發展。因此建議在財務報告內另加“應收賬款公布表”，反映具體的賒賬企業信息。

七、批發零售行業

該行業主要以批發零售小商品為主，所獲利潤在同行業不同企業之間差距較大。有高效的流水線生產企業，所花成本費用自然比生產技術不成熟的企業要低很多，進價的不同也導致了所售商品價格不同，從而在銷量上產生差異，影響企業利潤。對于該類行業，應關注其成本與零售價格等數據，增加銷售成本率、銷售利潤率及銷售毛利率的近幾年數據，便于決策者進行分析。

八、服裝紡織業

該類行業主要生產經營服裝、帽子、手套和禮服等衣著用品，為從事輕工業類的行業。該類行業的重要關注點在于“存貨”和“應收賬款”，存貨的數額意味著企業未來的銷售能力，存貨越多，可看作是企業預測了良好的衣服潮流市場而生產出大量的貨物留待出售。存貨的周轉次數意味著產品更新換代的次數，信息使用者可以通過該周轉次數判斷存貨的價值。例如，女裝的銷售周期為兩個月左右，如果一批存貨囤積了一年以上，則可視為該企業的發展前景不容樂觀。因此，該行業應加大對存貨的關注度，將存貨列出明細，對衣服飾品男裝女裝進行分類，列明各項存貨的信息。

九、金融業

該行業包括銀行與相關資金合作社及保險業，受貨幣資金的影響比較大。因此要額外關注“流動資產”及“流動負債”的來源去向，建議在報表中附加上貨幣資金、交易性金融資產等科目的借入借出單位信息、金額、所占百分比、有無質押物等。

十、公共管理、社會保障、教育組織和社會組織等機構組織

該類組織受政策的影響較大，應關注政策變動。建議在報表中寫入與該組織工作職能相關的政策變動及進一步的實施計劃。

隨著會計信息質量的不斷發展與完善，財務報表的內容與模式也變得越來越通俗化與合理化，但在專業性和披露重點方面還存在完善的空間，對于財務報表的現狀，筆者提出了以上的觀點，意在加強財務報表的行業精確程度，以供不同的信息使用者翻閱和決策。

作者單位：（山東農業大學）