論會計(jì)從業(yè)人員的法律風(fēng)險防范

羅　杰　陳張浩

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論會計(jì)從業(yè)人員的法律風(fēng)險防范

羅杰陳張浩

摘要：會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列會計(jì)方法，以核算和監(jiān)督公司、企事業(yè)單位等的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。會計(jì)從業(yè)人員是公司企事業(yè)單位的重要組成部份，是國家、企業(yè)、個人三方利益的交匯點(diǎn)。其能否掌握會計(jì)法律知識，依法從業(yè)、恪守職業(yè)道德。是保證國家、企業(yè)利益的基本保證是實(shí)現(xiàn)個人人生價值的公司企事業(yè)單位安全穩(wěn)定發(fā)展的前提條件。近年來出現(xiàn)的一些會計(jì)從業(yè)人員房利美、世界通信公司等造假事件，對會計(jì)從業(yè)人員提出了新的要求。會計(jì)從業(yè)人員法律風(fēng)險是指從事會計(jì)工作有關(guān)的自然人，因進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督等行為時違反有關(guān)會計(jì)法律規(guī)范而需要承擔(dān)的法律義務(wù)。它包括行政風(fēng)險、刑事風(fēng)險和民事風(fēng)險三種類型。在依法治國的大環(huán)境下會計(jì)從業(yè)人員需加強(qiáng)會計(jì)法律意識，做到依法從業(yè)。

關(guān)鍵詞：會計(jì)從業(yè)人員；法律風(fēng)險；防范

一、會計(jì)從業(yè)中存在的法律風(fēng)險

會計(jì)從業(yè)人員做為會計(jì)實(shí)物的操作者，法律法規(guī)對從業(yè)人員具體的工作有明確的規(guī)定，會計(jì)從業(yè)人員在各會計(jì)類活動中主要負(fù)責(zé)財務(wù)信息的填寫、財務(wù)記錄資料的保管和上報。在進(jìn)行財務(wù)資料的填寫過程中其還負(fù)責(zé)會計(jì)憑證的審核，會計(jì)憑證審核是否合法、準(zhǔn)確關(guān)系著會計(jì)從業(yè)人員在這一塊基礎(chǔ)性工作中是否存在法律風(fēng)險的問題。同時會計(jì)材料的保管和上報 是否合法、準(zhǔn)確、及時關(guān)系著會計(jì)從業(yè)人員在這一塊基礎(chǔ)性工作中是否存在法律風(fēng)險的問題。會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行會計(jì)具體工作中會計(jì)憑證、財務(wù)賬簿做為其工作的依據(jù)和痕跡其合法性和準(zhǔn)確性是防范會計(jì)從業(yè)中的法律風(fēng)險的基礎(chǔ)。會計(jì)從業(yè)中的法律風(fēng)險可以說是在防范會計(jì)憑證收集、審核，會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料填制過程中的法律風(fēng)險。

1.會計(jì)憑證中存在的法律風(fēng)險

在進(jìn)行會計(jì)核算過程中對原始憑證的審核是會計(jì)核算的一個重要環(huán)節(jié)，但是恰恰在這一環(huán)節(jié)非常容易出現(xiàn)法律問題，會計(jì)法第十四條對會計(jì)憑證（包括原始憑證和記賬憑證）進(jìn)行入賬做了具體規(guī)定。在會計(jì)法中的條款對憑證的使用和保管提出了具體的要求，做為會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該在使用憑證時依法進(jìn)行相關(guān)處理，避免法律風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.會計(jì)從業(yè)人員沒有按照借貸記賬法的規(guī)則記賬

現(xiàn)在隨著大學(xué)教育的普及會計(jì)畢業(yè)生和會計(jì)人才不斷增加，對會計(jì)記賬的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實(shí)性提出了新的挑戰(zhàn)。同時也產(chǎn)生了房利美、世界通信公司等造假事件的產(chǎn)生，有些公司為了個人和集體利益，大肆包裝公司賬務(wù)信息以及數(shù)據(jù)，有的甚至運(yùn)用會計(jì)做賬高手對公司賬務(wù)信息進(jìn)行造假，有的為了個人利益通過偽造、變造會計(jì)資料，隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費(fèi)用、達(dá)到偷稅漏稅的目的。

《會計(jì)法》第十五條對會計(jì)借貸記賬法的規(guī)則賬簿登記提出了法律規(guī)范。賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定。會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會計(jì)人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）在更正處蓋章使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算的，其會計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定1。

3.會計(jì)目標(biāo)多元化發(fā)展增大了違規(guī)率

自我國家改革開放以來，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體如雨后春筍般成立、我國和其他國家經(jīng)濟(jì)之間的交流與合作不斷加強(qiáng)跨國公司、國際企業(yè)等在國內(nèi)遍地開花。這就導(dǎo)致了會計(jì)目標(biāo)的多元化和復(fù)雜性。導(dǎo)致了會計(jì)從業(yè)人員違規(guī)的幾率。

4.法律法規(guī)的滯后性

法律法規(guī)是會計(jì)從業(yè)人員的行為準(zhǔn)則，但是日新月異的今天，會計(jì)信息和憑證都在發(fā)生著更替，但是一部專業(yè)性法律的形成又需要非常長的時間因此專業(yè)法往往滯后于會計(jì)實(shí)物中的法律問題，因此法律的這一特點(diǎn)就要求會計(jì)從業(yè)人員需要靈活變通處理。這也往往形成法律風(fēng)險，并且更容易造成違法違規(guī)。

二、會計(jì)從業(yè)人員法律責(zé)任

依據(jù)我國現(xiàn)有的部門法以及實(shí)體法的相關(guān)規(guī)定會計(jì)從業(yè)人員在違反相關(guān)法律時需承擔(dān)與其罪相適應(yīng)的處罰。具體表現(xiàn)為：

1.民事責(zé)任

《注冊會計(jì)師法》第四十二條對會計(jì)從業(yè)人員的民事責(zé)任提出了具體規(guī)定，其具體內(nèi)容為“會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。

《伍仲明、李宗煥等與管世宇、江門北斗會計(jì)師事務(wù)所有限公司侵權(quán)責(zé)任糾紛申請?jiān)賹徝袷虏枚〞冯m然這個民事裁定書經(jīng)過再審不能成立違反注冊會計(jì)師法第十八條的規(guī)定，但是從這一個真實(shí)的案例中可以發(fā)現(xiàn)如果他真的違反了《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第十八條和第四十二條的規(guī)定，使會計(jì)從業(yè)人員的違法行為讓《審計(jì)報告》喪失了公正性和合法性那其就需要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

2.刑事責(zé)任

會計(jì)從業(yè)人員因違反刑法等相關(guān)法律法規(guī)，對其追究刑事責(zé)任。會計(jì)從業(yè)人員因?yàn)樽约旱倪`法從業(yè)行為根據(jù)《中華入民共和國刑法》的相關(guān)規(guī)定，可以構(gòu)成，貪污罪、故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告罪等。

《王XX故意傷害及組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會性質(zhì)組織、賭博、尋釁滋事、敲詐勒索、非法采礦、強(qiáng)迫交易、非法持有槍支、窩藏、妨害作證、行賄、盜竊、故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告死刑復(fù)核刑事判決書》從中華人民共和國最高人民法院的死刑復(fù)核刑事判決書中關(guān)于故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告罪中進(jìn)行分析具體內(nèi)容為：公司會計(jì)將銷售額達(dá)人民76204327.73元的會計(jì)資料（原始憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)報表）在公司鍋爐房內(nèi)全部燒毀。2009年9月，在公司領(lǐng)導(dǎo)的授意下，會計(jì)從業(yè)人員將公司下屬單位上報的真實(shí)財務(wù)報表及真實(shí)財務(wù)報表在在鍋爐房內(nèi)燒毀。

依據(jù)《會計(jì)法》第五條會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財務(wù)會計(jì)報告。以及《刑法》的相關(guān)規(guī)定：王XX犯故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財務(wù)會計(jì)報告罪，判處有期徒刑三年。

3.行政責(zé)任

行政責(zé)任主要有吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書、處罰款。對國家工作人員還可能有行政處分，所以為了避免行政責(zé)任，會計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，廉潔自律，客觀公正的進(jìn)行會計(jì)處理，當(dāng)然行政責(zé)任也是維護(hù)會計(jì)行業(yè)合理運(yùn)行的必備條款，也對廣大會計(jì)人員作出了限制，規(guī)范了從業(yè)人員的行為，加強(qiáng)了會計(jì)的行業(yè)監(jiān)管力度，減少了從業(yè)人員違法犯罪的發(fā)生。

三、會計(jì)法律風(fēng)險的防范措施

1.加強(qiáng)專業(yè)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)

對會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會計(jì)年檢等會計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行常規(guī)教育時把相關(guān)會計(jì)法律法規(guī)知識加學(xué)習(xí)的內(nèi)容中。培養(yǎng)從業(yè)人員正確的法律責(zé)任意識。會計(jì)從業(yè)人員各個行業(yè)中財務(wù)工作的重要組成，其專業(yè)法律素養(yǎng)決定了從業(yè)人員在進(jìn)行財務(wù)工作時其工作成果的質(zhì)量，因此對會計(jì)從業(yè)人員需從基礎(chǔ)上對會計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的法律法律法規(guī)教育，明確其具體的工作職責(zé)和在進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)中可能需要承擔(dān)的法律責(zé)任，從基礎(chǔ)上讓從業(yè)人員對自己的工作有了明確的認(rèn)識。其次，需要對單位財務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行相應(yīng)的財務(wù)類法律法規(guī)知識進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。從從業(yè)人員、會計(jì)憑證提供人員、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人等出發(fā)，讓會計(jì)從業(yè)風(fēng)險從低到高進(jìn)行法律風(fēng)險防范。

2.加強(qiáng)行業(yè)職業(yè)道德教育

《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《會計(jì)法》等會計(jì)類法律法規(guī)對行業(yè)職業(yè)道德進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，從業(yè)人員在進(jìn)行從業(yè)時需格守客觀、獨(dú)立、公平、公正的職業(yè)道德。可見，會計(jì)從業(yè)人員不僅僅需要對自己的職業(yè)有一個清醒的認(rèn)識，還需要把會計(jì)職業(yè)道德情感、會計(jì)職業(yè)道德意志和會計(jì)職業(yè)道德信念和會計(jì)從業(yè)操守放在一個重要的位置。加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員崗前職業(yè)道德教育，崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育和會計(jì)職業(yè)道德教育的自我教育和修養(yǎng)。

3.記賬憑證等會計(jì)摘要填制風(fēng)險防范

會計(jì)從業(yè)人員的會計(jì)工作的重要內(nèi)容就是填制、審核記賬憑證，財務(wù)登記、上報財務(wù)信息，財務(wù)監(jiān)督、但是因計(jì)算機(jī)的普及導(dǎo)致會計(jì)電算化的普及把會計(jì)從業(yè)人員原有的重復(fù)工作由計(jì)算機(jī)完成，這就要求會計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的填制記賬憑證等工作的法律的風(fēng)險防范意識。

會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行填制記賬憑證等會計(jì)工作時，其更為重要的工作是明確參與經(jīng)濟(jì)活動的各個權(quán)利主體的責(zé)任問題，也就意味著在進(jìn)行會計(jì)從業(yè)時一旦沒有處理好各個權(quán)利主體的責(zé)任問題，就有可能給自己帶來風(fēng)險。

4.創(chuàng)立職業(yè)互助機(jī)構(gòu)

會計(jì)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制中的一個重要的組成和職業(yè)群體，其具有專業(yè)性、特殊性、高風(fēng)險性、從業(yè)要求較高，因此也很容易出現(xiàn)錯誤疏漏，甚至違法等情況，有必要為會計(jì)從業(yè)人員建立一個互助機(jī)構(gòu)以幫助渡過難關(guān)以及給予相應(yīng)的幫助。

會計(jì)從業(yè)人員職業(yè)互助機(jī)構(gòu)宗旨是在商業(yè)活動、職業(yè)生涯及其他從業(yè)領(lǐng)域中幫助需要獲得法律、人權(quán)、福利待遇等方面需要幫助的會計(jì)從業(yè)人員，在會計(jì)從業(yè)人員中發(fā)揚(yáng)友誼與團(tuán)結(jié)的精神，加快服務(wù)精神和了解，為地區(qū)性的會計(jì)從業(yè)人員提供直接幫助為全國不同區(qū)域的會計(jì)從業(yè)人員提供援助。

總之，會計(jì)從業(yè)人員在進(jìn)行從業(yè)時存在非常大的法律風(fēng)險，同時在依法治國的大前提下，我國法律制度不斷完善如果會計(jì)從業(yè)人員學(xué)習(xí)不及時必然導(dǎo)致存在的法律風(fēng)險不斷增加。因此應(yīng)該從學(xué)校、社會、單位、行業(yè)組織等方面給從業(yè)人員提供提升專業(yè)水平、法律素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的機(jī)會，著力防范這些風(fēng)險。

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作者單位：（云南大學(xué)旅游文化學(xué)院）