注冊會計師行業發展規劃與小型會計師事務所的機遇

姚　菲　涂建明　江其玟

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注冊會計師行業發展規劃與小型會計師事務所的機遇

姚菲涂建明江其玟

摘要：隨著中國經濟的迅猛發展，會計師行業和會計師事務所都經歷著天翻地覆的變化，尤其在2008金融危機后，經濟經歷了大洗牌，行業頒布新準則，國家出臺新的十二五規劃，這些都對會計行業產生著巨大的影響。本文將從規劃發布后對小型會計師事務所所造成的影響、機遇和挑戰出發，基于演化博弈論的視角對該大環境下小型會計師事務所采取的應對策略進行分析。

關鍵詞：注冊會計師行業發展規劃；小型會計師事務所；演化博弈論

一、注冊會計師行業發展規劃

十一屆全國人大四次會議審議通過的《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》，描繪了我國在新世紀第三個五年經濟社會發展的宏偉藍圖，提出了我國經濟發展方式轉變和經濟結構調整的重大方針。擴大內需戰略、走出去和請進來并行的開放型經濟轉型、區域發展總體戰略深入實施，為注冊會計師行業加快發展提供了有利的宏觀政策環境，創造了巨大的服務需求和發展空間。加快發展我國注冊會計師行業，既是國家“十二五”規劃的要求，同時對于服務、支持和促進“十二五”規劃目標的順利完成具有重要意義。

《中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015年）》將成為今后一段時期我國注冊會計師行業發展史上的指路明燈。主要包括行業業務收入2020年比2010年翻兩番，2015年行業總收入翻一番，以及行業發展結構、信息化建設、人才培養、執業準則、做強做大、做精做專、走出去、體制轉變、誠信建設等，在規劃里都有明確要求與戰略部署。其中，在“加快事務所國際化發展步伐”中，為會計師事務所指明了國際化的方向。

二、小型會計師事務所的發展

在中國會計師事務所的大環境中，小型會計師事務所的數量占據了半壁江山，所以它的生存和發展對中國經濟有著舉足輕重的影響。小型會計師事務所的產生是伴隨中小型企業的發展而壯大的，因為中小型企業出于成本等多方面原因，會求助于事務所為其代理出具如財務報告等非鑒證業務或審計服務，而大中型會計師事務所由于他們所提供的金額較少而往往不愿接受，于是，小型會計師事務所就有了發展和生存的空間，尤其在改革開放后迅猛發展，在中國這片遼闊的土地上呈現出分布散，規模小，數量多的現狀。并且，伴隨經濟全球化和中國經濟的國際化，中小企業發展趨勢看好，并有邁出國門，尋求海外發展，拓寬業務種類的趨勢，這無疑對小型會計師事務所不是一個發展機遇，對其自身的發展也提出了更高的新要求。

三、小型會計師事務所的機遇和挑戰

按照2014年3月1日頒布的新的《公司法》，將取消新注冊企業的驗資登記。除此之外，隨著工商登記制度的改革，企業年檢制度改為年度報告制度，企業年檢審計不再具有強制性。該項規定的頒布直接導致企業年檢審計和驗資業務市場的需求大幅下降，而從事務所往年的收入構成來看，這兩項業務占據事務所全部收入將近90%以上，由此可見，今年小型會計師事務所將面臨一次“寒冬”。

但《中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015年）》的各項具體要求對小型會計師事務所的發展有著指導性的作用，小型會計師事務所應該主動尋求創新發展模式，完善自身服務，在鞏固傳統審計和鑒證、非鑒證業務的基礎上，不斷探索新的市場需求，并努力形成自身的專業化服務和特色，樹立起自身的品牌戰略，以應對競爭日益激烈的行業大環境。

眼下，小型會計師事務所主要是遭遇以下幾方面的困境：

①外部監督管理不嚴。由于小型會計師事務所收入遠遠小于大中型會計師事務所，外部市場總是不看重他們，加上事務所的質量水平層次不齊，為此有些事務所甚至為了謀求生存和發展，不惜出具虛假的會計審計報告。

②內部控制制度缺乏。由于本身規模較小，常忽視自身的管理，易造成自身管理效率低下，這些也都進一步使小型事務所陷入生存發展的惡性循環。

③事務所自身業務種類單一。由于自身的局限性，只能承接中小型企業的會計財務報表、稅務籌劃等基本業務和鑒證、非鑒證業務，這些單一的業務種類市場也由于新的《公司法》的頒布而大幅度縮水，使小型事務所面臨生存發展道路上的巨大困境。

④人才選拔的不合理。小型事務所往往錄用較少的會計、審計人員，以節約成本，這造成惡性循環。事務所本來就是人才的競爭，應該發揮自身規模小，人員流動快的優勢，大量吸收年輕的會計從業人員，給事務所帶來生機和活力，以尋求新的突破和創新。

四、基于演化博弈論的視角分析小型會計師事務所

（一）演化博弈論

演化博弈論是把博弈理論分析和動態演化過程分析結合起來的一種理論。演化博弈論在經濟學界甚為流行，并且被廣泛用來分析當今經濟走勢、規范或體制的影響因素等。

一般的演化博弈模型的建立主要基于兩個方面：選擇（Selection）和突變（Mutation）。選擇是指能夠獲得較高支付的策略在以后將被更多的參與者采用；突變是指部分個體以隨機的方式選擇不同于群體的策略 （可能是能夠獲得高支付的策略，也可能是獲得較低支付的策略）。突變其實也是一種選擇，但只有好的策略才能生存下來。突變是一種不斷試錯的過程，也是一種學習與模仿的過程，這個過程是適應性且是不斷改進的。不具備這兩個方面的模型不能稱為演化博弈模型。

本文試圖利用演化博弈論對小型會計師事務所在現在的大背景下可以采取的措施進行深入地研究探討，指出其與大型事務所的不同及自身的獨特性。

（二）分析其應對挑戰的措施

演化博弈論認為，在演化的過程中行為得到不斷的修正和改進的，成功的策略被模仿，進而產生出一些一般的“規則”和“制度”作為行為主體的行動標準，在演化博弈模型中，突變因素起著關鍵的作用，演化過程常被看成是一種試錯的過程。行為人會嘗試各種不同的行為策略，并且每一次都將發生部分替代。因此，以下分兩個方面探討。

（1）針對年檢審計和驗資業務的縮水

小型會計師事務所由于規模較小，故無法照搬大中型事務所成功的發展模式，如承接大型項目，需尋求自己獨特的發展道路，在不斷試錯的道路上，找到符合自身的模式，并將主要業務集中于企業年檢審計和驗資業務，但伴隨著2014年新的《公司法》的頒布，這兩項業務需求銳減，實行工商登記制度改革后，取消驗資業務的確是降低了企業的準入門檻，但取消年檢制度并沒有取消對企業實現“嚴管”，故未來年度報告的披露將成為小型會計師事務所發展的沃土，并且年度報告審計涉及到企業的資產、收益，其市場規模必定比以往的驗資業務大得多，所以這無疑是一利好，要抓住這個演化發展道路上的突變，抓住機遇，適應環境，才能實現自身更好的發展。

（2）針對行業發展規劃

在十二五規劃對事務所發展提出了詳細且明確的要求，小型事務所可以從中得到啟發，尋求自身發展。

①加強行業聯合。基于演化博弈論，正如大型事務所選擇強強聯合，小型事務所也可以學習這個成功的發展模式，應該尋求聯合或合并，以期達到更大的發展市場和發展前景。

②強化內部控制。小型事務所往往忽視對自身的內部控制管理，導致管理效率的低下，審計質量的降低和人才隊伍的流失，不利于事務所的發展。應該學習大中型事務所成功的發展模式，加強自身的內部控制，只有高效的治理機制和有效的制度保障，事務所才能更好地保障利益相關者的合法權利，凝聚人才，更為合理地處理各種突發狀況。

③增加人才建設。現在的競爭是人才的競爭，誰掌握著最優秀的人才，誰就能在這場激烈的市場競爭中博得頭銜。正如演化博弈論中提到的，小型事務所可以選擇那些符合自身事務所相關業務發展的高素質優秀人才，雖不能像大事務所一樣面面俱到，吸收各種人才，因資源有限，需在模式上尋求突變，使之有自己的特色。

④與中小型企業建立長期合作關系。基于演化博弈論，成功的模式可以模仿，所以鑒于大中型事務所都與各大型國企、上市公司、跨國公司有長期合作，小型事務所也可以學習模仿。

⑤堅持走出去的發展戰略。全球一體化的大環境，中小型企業都在尋求走出去的發展戰略，所以作為與中小型企業共同發展壯大的小型會計師事務所也應該堅持走出去的發展戰略，開拓海外驗資、咨詢等鑒證、非鑒證審計服務，以更好地服務于中小型企業，并形成自己的特色化經營，正如演化博弈論提到的，適應時代的發展，適時適當地選擇突變，隨機試錯，才能尋求更好地發展。

⑥樹立自身品牌。根據演化博弈論，小型事務所可以學習大中型企業成功的品牌戰略模式，根據自身實際情況，適時進行調整，在發展中不斷突變，以尋求符合自身最佳的發展戰略，樹立自身品牌和知名度，有利于小型事務所長遠的發展，切不可短視眼前利益，一旦成功，帶來的收益將是無法與短期利益同日而語的。

五、結論

會計師行業發展規劃的頒布使小型會計師事務所面對前所未有的機遇和挑戰，面對這樣的大環境，基于演化博弈理論，本文認為小型事務所可以學習模仿大中型事務所成功的發展模式，如加強人才隊伍建設、提升自身品牌意識、提高內部控制機制等，但這也不意味著一味的照搬，小型事務所需要因地制宜，結合自身特點，在發展的道路上不斷突破、創新、隨機試錯，從而找到符合自身發展的最優發展戰略，如開展年度報告的披露審計、開拓新的如海外市場的鑒證和非鑒證業務、與中小型企業建立長期合作伙伴關系等，在激烈的行業競爭中站穩腳跟，并不斷做大做強，在未來躋身大中型會計師事務所。

參考文獻：

［1］中國注冊會計師協會關于印發《中國注冊會計師行業人才發展規劃（2011-2015年）》的通知［J］.中國注冊會計師，2012（1）：75-79.

［2］中注協發布《中國注冊會計師行業發展規劃（2011-2015年）》［J］.中國注冊會計師，2011（9）：42-43.

作者單位：（東南大學經濟管理學院）