從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范角度談規(guī)范與創(chuàng)新

顧妍

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范角度談規(guī)范與創(chuàng)新

顧妍

會(huì)計(jì)規(guī)范與會(huì)計(jì)創(chuàng)新相輔相成，會(huì)計(jì)規(guī)范不是一成不變的，隨著時(shí)代的發(fā)展，會(huì)計(jì)規(guī)范需要與時(shí)俱進(jìn)。會(huì)計(jì)規(guī)范中的準(zhǔn)則規(guī)范，更是需要隨著社會(huì)的進(jìn)步不斷創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新既是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)制度在新時(shí)代取得新發(fā)展的需要,也是在新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮其職能作用的要求。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范；會(huì)計(jì)創(chuàng)新；趨同

目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。現(xiàn)今我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在多處地方存在著不一致，還未和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例達(dá)到真正的融合統(tǒng)一。隨著我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易業(yè)務(wù)不斷增加，依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出具的公司報(bào)表與世界各國(guó)還不統(tǒng)一，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的問(wèn)題亟待解決。

一、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的成效

1.根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的修訂

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)相關(guān)部門在推動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同互動(dòng)問(wèn)題上取到不小的進(jìn)步和成就。2011年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修訂了4項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且又頒發(fā)了4項(xiàng)新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。根據(jù)這些新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變化動(dòng)向，財(cái)政部及時(shí)啟動(dòng)了我國(guó)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與制定工作，征求財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員及有關(guān)方面意見(jiàn)。2014年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大修訂，正式修訂了五項(xiàng)、新增了三項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布了一項(xiàng)準(zhǔn)則解釋，并修改了關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的表述。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)依據(jù)我國(guó)情況的趨同

在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，不斷將我國(guó)的具體情況反饋給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，希望獲得他們的肯定和理解，并且最終使得相關(guān)準(zhǔn)則依據(jù)我國(guó)的具體情況做出了相應(yīng)的修訂和完善。

例如，我國(guó)國(guó)有企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)在實(shí)質(zhì)上是獨(dú)立法人，只有兩個(gè)企業(yè)之間存在控制、共同控制或重大

影響的情況，才能被判定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)根據(jù)我國(guó)具體實(shí)務(wù)修改了關(guān)聯(lián)方披露相關(guān)準(zhǔn)則，規(guī)定只存在受同一國(guó)家控制但無(wú)控制、共同控制或重大影響等投資關(guān)系的企業(yè)，不再依據(jù)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露，使得關(guān)聯(lián)方界定依據(jù)我國(guó)情況得到改變，進(jìn)而降低了我國(guó)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的披露成本及風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新

目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在積極推進(jìn)金融工具、保險(xiǎn)合同、收入和租賃四項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則修訂工作。

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將信用損失延遲到損失事件發(fā)生時(shí)確認(rèn)，存在一定問(wèn)題。可參考基于預(yù)期損失的新“三階段”模型計(jì)量，規(guī)定各個(gè)企業(yè)按照各自預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量的不足在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)和信貸承諾確認(rèn)預(yù)期信用損失，同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或信貸承諾撥備，更好地反映企業(yè)資產(chǎn)管理實(shí)務(wù)，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)中金融資產(chǎn)減值模型。

目前各國(guó)會(huì)計(jì)制度在保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理方法仍存在一定差異。隨著2010年以來(lái)保險(xiǎn)合同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整，我國(guó)迫切需要建立一個(gè)原則導(dǎo)向的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理方法，采用當(dāng)前價(jià)值作為計(jì)量依據(jù)，采用模塊法計(jì)算衡量合同負(fù)債；并且要求保險(xiǎn)公司提供便于理解且相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，使得財(cái)務(wù)報(bào)告也更易于比較。

我國(guó)目前的在資產(chǎn)租賃問(wèn)題上的會(huì)計(jì)處理，分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩大類。兩者之間的明確區(qū)分使得租賃問(wèn)題更加復(fù)雜，事實(shí)上實(shí)務(wù)中也很難將兩者準(zhǔn)確區(qū)分和界定；而且兩個(gè)模式的存在也會(huì)使得經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相近的事項(xiàng)產(chǎn)生不一定的結(jié)果。因此我們迫切需要對(duì)租賃變更一種全新的、簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)處理，使得與租賃業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債能夠得到統(tǒng)一準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。

現(xiàn)行的收入確認(rèn)有時(shí)不一致甚至難以用于復(fù)雜交易。采用基于與客戶簽訂合同的新模型規(guī)定，當(dāng)在商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)確認(rèn)收入，即收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為主體履行了履約義務(wù)；并且收入金額的確認(rèn)依據(jù)預(yù)期能夠收到的對(duì)價(jià)來(lái)計(jì)量；但是當(dāng)履約義務(wù)的直接成本超過(guò)與之相應(yīng)的交易價(jià)格時(shí)，確定為虧損性履約義務(wù)，必須確認(rèn)損失并預(yù)計(jì)負(fù)債。

對(duì)于上述四大國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目創(chuàng)新，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況考慮是否要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行進(jìn)一步修訂，并且提議國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)在修訂或制定有關(guān)準(zhǔn)則的過(guò)程中結(jié)合中國(guó)或者其他國(guó)家具體情況，不斷推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和創(chuàng)新。

三、創(chuàng)新原則

1.先進(jìn)性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新是對(duì)原先會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的前沿性的思考與探索,是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的革命性沖擊，并進(jìn)一步創(chuàng)造和升華。所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性是準(zhǔn)則創(chuàng)新的先決條件，是在一定理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的“獨(dú)樹(shù)一幟”的新見(jiàn)解和觀念，對(duì)原有的理論產(chǎn)生強(qiáng)有力的變革，并且代表了新形勢(shì)的前沿思想，否則不能稱之為創(chuàng)新。

2.科學(xué)性

如果說(shuō)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新變革是對(duì)原先理論的一種沖擊，那么這個(gè)沖擊必須突出表現(xiàn)科學(xué)性的本質(zhì)要求，必須遵循事物發(fā)展與認(rèn)識(shí)前進(jìn)的客觀規(guī)律。換句話說(shuō)，一種會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新理論的提出與發(fā)展，必須注意其客觀基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)效益以及存在價(jià)值，同時(shí)還需要證實(shí)其合規(guī)性、嚴(yán)謹(jǐn)性以及科學(xué)性。

3.實(shí)踐性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新來(lái)自于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，反之，創(chuàng)新后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又將引導(dǎo)和作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng),并且也需要通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作來(lái)驗(yàn)證和評(píng)價(jià)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新絕對(duì)不能離開(kāi)會(huì)計(jì)實(shí)踐和實(shí)務(wù)操作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性的研究和指導(dǎo)作用是不可小覷的。

馬克思哲學(xué)理論認(rèn)為,任何事物的發(fā)展變化都是波浪式前進(jìn)與螺旋式上升，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范與創(chuàng)新也無(wú)例外。在21世紀(jì)，科學(xué)技術(shù)與全球貿(mào)易不斷進(jìn)步和擴(kuò)張，世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)一體化態(tài)勢(shì)，因此不少跨國(guó)公司也就隨之產(chǎn)生。新的形勢(shì)下，跨國(guó)公司若想迅速發(fā)展，提高市場(chǎng)的占有率，就必須擁有強(qiáng)大的資金鏈和現(xiàn)金流量作為支撐來(lái)擴(kuò)大公司規(guī)模，提高經(jīng)營(yíng)范圍。作為集籌集資金、核算成本、管理資產(chǎn)、投資等多項(xiàng)職能為一體的會(huì)計(jì),必須跟隨國(guó)際化運(yùn)作的趨勢(shì)和發(fā)展潮流，不斷創(chuàng)新進(jìn)步。因此,世界經(jīng)濟(jì)一體化的態(tài)勢(shì)，某種程度上促進(jìn)了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同以及創(chuàng)新研究的國(guó)際化趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)新不僅是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)制度在新時(shí)代取得發(fā)展的需要,也是新形勢(shì)下會(huì)計(jì)工作更好地發(fā)揮其職能作用的要求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的創(chuàng)新，有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理論的裂變和優(yōu)化，豐富和完善會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容；有利于推動(dòng)會(huì)計(jì)制度體系的改革與提升，加快會(huì)計(jì)制度的科學(xué)化與規(guī)范化進(jìn)程；有利于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐工作提高質(zhì)量與成效，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地適應(yīng)和融入世界經(jīng)濟(jì)一體化潮流。

[1]楊敏,陸建橋,徐華新.當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的策略選擇.會(huì)計(jì)研究，2011,（10）:9-15.

[2]劉玉廷.關(guān)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問(wèn)題.會(huì)計(jì)研究,2009(09):6-9.

[3]陸建橋.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同歷程、最新進(jìn)展與啟示.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào),2013,(01):5-11.

（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）