新醫(yī)院會計制度下科研經(jīng)費核算探析

干文韜

新醫(yī)院會計制度下科研經(jīng)費核算探析

干文韜

醫(yī)院經(jīng)費管理中的重要組成部分是科研經(jīng)費管理，2012年《醫(yī)院財務(wù)管理》和《醫(yī)院會計制度》發(fā)布實施，本文分析了原醫(yī)院科研經(jīng)費核算上存在的不足、改革的方向和亟待改善提高的方面。

新制度；科研經(jīng)費；會計核算

近年來，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，科研經(jīng)費在醫(yī)院各類經(jīng)費的占比不斷增加。醫(yī)院要引進高端人才、先進診療設(shè)備、前沿醫(yī)療技術(shù)，提高整體醫(yī)療水平，增加競爭力，都離不開科研經(jīng)費的支持。隨著科研經(jīng)費在醫(yī)院資金總量中占比的不斷增加，科研經(jīng)費如何合理有效的使用，已經(jīng)成為醫(yī)院財務(wù)管理的重要內(nèi)容。

一、原醫(yī)院會計制度科研經(jīng)費核算上存在的不足

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對醫(yī)院的會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)費管理尤其是科研經(jīng)費管理提出了更高的要求，原科研經(jīng)費核算已經(jīng)難以滿足現(xiàn)實需求，在不斷發(fā)展的新形勢下，滯后的醫(yī)院科研經(jīng)費核算產(chǎn)生了諸多問題。

首先，醫(yī)院的大收支管理體系中不含科研經(jīng)費，科研經(jīng)費作為專用基金，在醫(yī)院的往來款項中體現(xiàn)。這樣導(dǎo)致醫(yī)院的整體收支數(shù)據(jù)不能反映科研經(jīng)費的動態(tài)，無法全面真實反映醫(yī)院的總體收支狀況，難以有效監(jiān)督管理醫(yī)院的科研經(jīng)費使用渠道、用途，影響會計信息披露的真實性。

其次，由于沒有明確科研經(jīng)費核算的口徑和范圍，導(dǎo)致各醫(yī)院科研經(jīng)費的內(nèi)容不一致，導(dǎo)致醫(yī)院之間財務(wù)管理、會計核算的對比無法開展。

再次，原制度中醫(yī)院科研經(jīng)費管理未納入全面預(yù)算管理中，導(dǎo)致科研經(jīng)費管理脫離全面預(yù)算管理的監(jiān)控，使得科研經(jīng)費難以合理有效地發(fā)揮作用。

二、新醫(yī)院會計制度對科研經(jīng)費核算的改革

2012年1月1日在全國醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中開始實施的新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱“新制度”），對科研經(jīng)費的會計核算進行了重大改革，規(guī)范了會計核算，提升了財務(wù)管理水平，提高了科研經(jīng)費的使用效率，醫(yī)院間科研經(jīng)費的真實性和可比性增強。新制度對科研經(jīng)費的重大改革變化如下：

首先，為適應(yīng)醫(yī)、教、研三位一體的醫(yī)院管理模式，將科研經(jīng)費納入到醫(yī)院的大收支管理體系。考慮到科研經(jīng)費有專款專用、單獨核算的特點，新制度增設(shè)了3個科目對科研經(jīng)費進行單獨核算。即“科教項目收入—科研項目收入”、“科教項目支出—科研項目支出”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）--科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”。通過增設(shè)這3個科目，既能在醫(yī)院的收支體系中反映科研經(jīng)費的整體狀況，又能明細(xì)反映每筆科研經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。

其次，為體現(xiàn)非財政部門或者單位對科研經(jīng)費的支出使用情況，增設(shè)“代沖基金—代沖科教項目基金”科目。這個科目的設(shè)置，可以清楚反映科研經(jīng)費收入支出的配比變動關(guān)系，為管理層科學(xué)管控科研經(jīng)費和科研項目提供財務(wù)數(shù)據(jù)。

（一）科研經(jīng)費項目收入的核算

醫(yī)院的科研經(jīng)費收入來源渠道多種多樣，主要來源有國際組織和基金會撥款、國家財政撥款、國家各行業(yè)主管部門撥款、地方政府撥款、其他單位委托研究撥款等。如果對于不同來源的經(jīng)費，使用同一會計科目進行核算，難以準(zhǔn)確反映每筆科研經(jīng)費的來源、使用和結(jié)余和增減變動情況。有必要設(shè)置不同的會計科目對不同來源的科研經(jīng)費進行會計分類核算。“財政補助收入—項目支出”科目中核算財政對醫(yī)院的重點學(xué)科建設(shè)經(jīng)費投入，“科教項目收入—科研項目收入”科目中核算除財政補助收入和醫(yī)院自有研發(fā)資金以外的科研項目投入。

（二）科研經(jīng)費項目支出的核算

“財政項目補助支出”科目中核算醫(yī)院的財政補助收入形成的科研經(jīng)費投入發(fā)生的支出，“科教項目支出—科研項目支出”科目中核算除財政補助收入以外的科研經(jīng)費投入發(fā)生的項目支出。另外，醫(yī)院還有一類支出，性質(zhì)是醫(yī)療輔助科研活動支出，無法與特定項目配套掛鉤，這類支出在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目中核算。

（三）科研經(jīng)費項目余額結(jié)轉(zhuǎn)的核算

科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)指的是非財政科研項目累計收入減去累計支出的差額。科研經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)在“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）--科研項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目中核算。也就是說，該余額根據(jù)科研項目是否完成，將會出現(xiàn)兩種情況。一是科研項目未完成，余額可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。二是科研項目已完成，經(jīng)批準(zhǔn)后，可轉(zhuǎn)化為非特定用途資金，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（四）科研經(jīng)費代沖基金的核算

為加大對醫(yī)院科研經(jīng)費支出控制，從而控制醫(yī)院成本費用，加強全面預(yù)算管理體系的運行，新制度設(shè)置了

“代沖基金—代沖科教項目基金”這一科目。這一科目核算使用科研項目收入購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等庫存物資時形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或者領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的資金。代沖基金形成的來源是使用科研經(jīng)費購買固定資產(chǎn)的資金，在支出科研經(jīng)費時，增加代沖基金，分期結(jié)轉(zhuǎn)。

三、新會計制度科研經(jīng)費核算存問題

（一）沒有明確規(guī)范捐贈類科研項目經(jīng)費核算

根據(jù)現(xiàn)有的會計核算辦法，醫(yī)院把捐贈類項目放在其他收入和其他支出科目中核算。由于這些項目有較長的持續(xù)時間，這樣處理較為不合理。有人提出新制度規(guī)定科研經(jīng)費項目余額結(jié)轉(zhuǎn)可以在項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）的科目進行核算，是否可以參照這種會計核算和處理方法，在新制度中沒有明確規(guī)定。此類項目不僅持續(xù)時間長，而且業(yè)務(wù)量有逐年上升的趨勢，如果只核算捐贈收入、支出，不核算余額，是無法體現(xiàn)捐贈類項目的動態(tài)和使用情況，無法對該項業(yè)務(wù)進行有效監(jiān)督管理。

（二）科研經(jīng)費科目下沒有更加明細(xì)的科目設(shè)置

新制度中對科研經(jīng)費的統(tǒng)計口徑、會計核算、財務(wù)管理方式做了明確規(guī)定，各級醫(yī)院之間科研經(jīng)費會計信息可以橫向?qū)Ρ取？蒲薪?jīng)費內(nèi)容繁多，涉及多個方面。為了對科研經(jīng)費進行科學(xué)精細(xì)化管理，還有必要在科研經(jīng)費下設(shè)置更為明細(xì)的科目，對不同來源、不同內(nèi)容的科研經(jīng)費的收入、支出、結(jié)余情況進行明細(xì)核算。這樣能夠動態(tài)地反映科研經(jīng)費的增減變動情況，從財務(wù)管理層面發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費收支存在的問題，從而提升科研經(jīng)費財務(wù)管理的水平。

總之，新制度對科研經(jīng)費的科目設(shè)置、會計核算已經(jīng)有了重大突破。在這樣科學(xué)合理的科研經(jīng)費財務(wù)核算模式下，可以清楚地反映科研經(jīng)費的增減變動情況，反映科研經(jīng)費的來源渠道和支出方向，反映科研經(jīng)費的收入、支出和結(jié)余情況。這樣有利于提升醫(yī)院財務(wù)管理工作水平，獲得最佳的經(jīng)濟效益和社會效益，爭取更高層面的發(fā)展。然而，在這一過程中還存在亟待提高的方面，所以新制度還需要結(jié)合醫(yī)院的實際發(fā)展情況和時代發(fā)展需求進行深入地探索和研究。

[1]于新穎.對醫(yī)院科研經(jīng)費管理存在問題的幾點思考.中華醫(yī)學(xué)科研管理雜志，2006年第2期.

[2]陳麗云.科研結(jié)題審計制度下的課題經(jīng)費管理.現(xiàn)代醫(yī)院，2010年第10期.

(作者單位：杭州師范大學(xué)附屬醫(yī)院)