關于出口退稅環節調整的思考

唐瑞玨

關于出口退稅環節調整的思考

唐瑞玨

“出口退稅”是國家支持出口的政策之一，現行的出口退稅主要由外貿出口企業申報退稅，生產企業申報免抵退稅，“出口退稅環節調整”思路的提出，將外貿出口的退稅環節提前到生產企業，要將此思路付諸現實，需要借助互聯網的力量，建立全國增值稅征退管理網絡系統，做好各項申報監管工作。

出口退稅；調整；思考

據悉，財政部稅政司、商務部財務司、稅務總局貨物勞務稅司組成了聯合調研組，赴上海市、江蘇省開展“出口退稅環節調整”的專題調研。調研組調研的主要內容可以歸納為：將外貿企業現行出口貨物退(免)稅辦法調整為免稅辦法，其從生產企業采購的貨物由含稅采購調整為不含稅采購；生產企業根據主管稅務機關提供的外貿企業貨物出口信息申報出口退稅，采用免抵退稅辦法。調研組邀請了有代表性的外貿企業、生產企業、商貿企業及當地的財政、商務、稅務相關部門來討論調整的可操作性和對各方面的影響，至今正式政策尚無出臺。

出口貨物退(免)稅，簡稱出口退稅。其含義是一個國家或地區對已報關離境的出口貨物，由稅務機關根據本國稅法規定，退還其在國內生產和流通環節實際繳納的增值稅、消費稅，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭。

目前實行的出口退稅制度，退稅的實現集中在貨物最終的出口環節，外貿企業出口貨物，由外貿企業憑增值稅發票、出口報關單等有關憑證在向海關辦理完出口報關手續后，在規定時間內向稅務機關申報出口退稅；生產企業自營出口的貨物，實行免抵退稅辦法；出口退稅稅款實行計劃管理，財政部每年在中央財政預算中安排出口退稅計劃，會同國家稅務總局下達到各省市區執行。這項制度隨著經濟形勢的發展，顯現了某些不足，使出口退稅政策對經濟的促進作用打了折扣。此次財政部等三部門提出的“出口退稅環節調整”的思路，將實際退稅環節從外貿企業提前到生產企業，在很多方面可以改善或彌補原有退稅制度的不足。

一、“出口退稅環節調整”思路的優點

1.減少貿易摩擦對出口業務的沖擊

出口退稅是國際貿易中通行的稅收政策和貿易慣例，是一項中性政策，不同于貿易保護主義，但在現實中卻往往成為貿易保護主義攻擊的目標。“出口退稅環節調整”，使出口退稅由出口環節的退稅，向生產環節的免稅轉變，同樣免除了出口商品在國內生產、流通環節的增值稅、消費稅，提高我國出口商品競爭力，同時減少貿易保護主義攻擊的題材，減少貿易摩擦對出口業務的沖擊。

2.防止出口騙稅

目前外貿企業的出口退稅辦理流程，主要有外貿企業、稅務主管退稅的部門進行申報審核退稅，海關提供報關數據，參與的部門少，就憑出口報關單和增值稅專用發票退稅，很難識別和防止出口騙退稅，一旦發生出口騙稅，退稅款已經退出，外貿企業已經全額支付貨款，國家稅款造成流失，稅務退稅部門首先追究外貿出口企業責任，很多外貿企業自此資金鏈斷裂，有的甚至導致破產，嚴重影響了我國的出口秩序和出口業務的發展。“出口退稅環節調整”后，在整個出口免稅鏈上，生產企業、外貿企業、海關、稅務退稅部門、稅務征管部門都參與到出口免稅的申報審核免稅過程中，能夠有效防范“四自三不見”業務辦理退稅，減少國家損失，保護外貿出口企業。

3.堵住出口退稅款的隱性缺口

在我國現行的增值稅征管體制下，增值稅的征收和退稅是兩條線分別執行。出口退稅按外貿出口企業提供的增值稅發票列明的不含稅金額和貨物的出口退稅率計算退稅，但是在該貨物國內生產和流通環節增值稅的征收過程中征收到的增值稅額與出口退稅金額存在隱性缺口的可能，理由是增值稅的征收金額是由生產和流通企業的增值稅銷項稅減進項稅的差額來確定，在銷項稅一定的情況下，進項稅的認定有時間差，稅法并沒有規定只有已銷售貨物的原材料進項稅可以抵扣，對于尚未銷售還在庫存或在產品狀態的原材料、半成品的進項稅也是可以計入每月的進項稅抵扣額中的，所以申報出口退稅的貨物的增值稅國家財政有可能是沒有足額收到的，這就存在了一個掩蓋在生產流通環節的缺口，可稱之為隱性缺口。如果將“出口退稅環節調整”到生產企業的納稅環節實行免稅，也就是在生產環節不征不退，可以避免這個少征多退的隱性缺口。

4.避免增值稅征退的地區不平衡

目前我國增值稅的征退地域分離，增值稅的征收在貨物的生產和流通各環節各地區，而出口退稅卻在出口

企業所在地全部退付，隨著貨物的流轉，加重了從外地收購貨物以及從外地購進原材料生產出口貨物的地區的財政不平衡，也使得出口退稅款被計入了貨物流轉各地的財政收入，使財政收入中包含了出口退稅的虛收數字，不利于國家的財政預算計劃制定的準確性，不利于出口退稅年度計劃的制定和實施，造成出口退稅款不能及時足額撥付出口企業，降低了出口退稅政策對出口業務的激勵作用。將“出口退稅環節調整”到生產企業，可以有效地避免財政收入與出口退稅的地區不平衡，剔除增值稅征收中的出口退稅虛收數字，為財政預算的準確制定打好基礎。

5.減輕出口企業資金壓力，做好財務籌劃

出口企業向海關辦理出口報關手續后，須在規定的期限內，憑增值稅專用發票、出口報關單等有關憑證向稅務退稅機關申報出口退稅，但對于稅務機關應在多少個工作日內將退稅款劃入納稅人賬戶，沒有做出明文規定加以限制，無法做出明文規定的原因有很多，比如根據國家經濟形勢調整對外貿出口的扶持力度，但最根本的原因是每年的出口退稅預算計劃能否跟上出口業務的增長，在預算不足的情況下如何能保證退稅款按時足額撥付，更何況增值稅征退之間還存在一個隱性缺口，退稅款指標不足，不能及時到賬，加大了出口企業的資金壓力，到賬時間的不確定性，增加了企業財務籌劃的難度。將“出口退稅環節調整”到生產企業，可以減輕出口企業的資金壓力，出口企業無需墊付退稅款，有利于企業搞好財務籌劃，促進出口業務的發展。

既然“出口退稅環節調整”思路有利于外貿業務的發展，那么在實際工作中是否有可操作性和執行力？

二、“出口退稅環節調整”思路的可操作性

“出口退稅環節調整”思路能否付之現實，是一項龐大而復雜的工程，需要政府相關部門、出口企業、生產企業多方參與、協調共同完成。

1.政府要建立全國增值稅征退管理網絡系統，并接入海關出口報關端口

當前信息技術迅猛發展，世界進入互聯網時代，大數據的充分應用都在深刻地改變著我們的生活。我國政府的經濟管理要順應時代發展的要求，利用互聯網技術，使經濟管理只能更高效便捷。在目前增值稅金稅工程的基礎上，建立全國增值稅征退管理網絡系統，并接入海關出口報關數據端口實現數據共享，這是實現“出口退稅環節調整”思路的基礎。

2.海關及時傳送出口報關信息

出口企業到海關辦理出口報關手續后，海關應將數據及時傳遞到增值稅征退系統，并且對出口業務的相關信息開放共享功能。生產企業根據海關數據明細項目（如：海關編碼、貨物品名、數量）向出口企業開具增值稅普通發票，實際上從2015年6月1日起，海關已取消紙質報關單，實現出口報關單無紙化管理，但是出口報關數據的及時共享，尚未向出口企業推送，同一件商品有可能在海關編碼、貨物品名、數量單位等明細項上，生產企業與海關有確認差異，應該以海關錄入數據為基礎，如果海關數據無法及時上傳，生產企業無法及時準確地開出增值稅發票，稅務退稅部門也是以海關報關數據為審核基礎，稅務部門也需要及時獲得海關數據。

3.外貿出口企業做好出口免稅申報基礎工作

“出口退稅環節調整”思路的實行，對專業從事外貿出口擔當中間商角色的外貿企業會有一定的沖擊。長期以來這些企業憑借熟悉出口業務各環節，憑借著與金融行業的良好關系，接受生產企業委托出口貨物。出口直接免稅后，生產企業和外貿企業的資金壓力都減小了，生產企業為減少環節會選擇自營出口，不再委托外貿企業出口，這也倒逼出口企業尋求新的經營方式，開拓新的經營渠道。

4.生產企業加強出口免稅工作的培訓

對生產企業來說,“出口退稅環節調整”后，真正的出口免稅工作就前移至生產企業，大大增加了生產企業出口免稅的工作量，生產企業要增加人員加強培訓，與稅務征收機關、外貿出口企業加強溝通，使出口免稅工作順利進行。

5.稅務部門要發揮“出口退稅環節調整”的核心作用

不僅是原有的稅務退稅部門，而且各地的稅務征收機構都需要參與到出口退免稅的審核、監督過程中，但一切的過程都可以在全國增值稅征退管理信息系統中操作完成，有了生產企業所在地稅務征收機關的參與，加強了對出口業務真實性的監督。

綜上所述，“出口退稅環節調整”可以在減少國際貿易摩擦、防止出口騙稅、加強出口退免稅監管、減輕企業資金壓力等方面發揮作用，但在付諸實踐的過程中需要投入人力物力來建立全國的增值稅征退管理信息系統，要有海關、稅務征收及退稅部門、外貿出口企業、生產企業共同參與，是一項利國利民的全國性大工程，需精心籌劃，盼早日付諸實施。

[1]岳雪梅.論外貿企業增值稅出口退稅[J].國際商務財會，2011，（4）.

[2]周語洋.關于我國出口退稅政策的分析與思考[J].現代商業，2010，（26）.

[3]趙海鷹.出口退稅政策對出口業務的影響[J].國際商務財會,2012，（4）.

（作者單位：蘇州市絲綢進出口有限責任公司）