企業固定資產內部審計存在的問題及對策

薛宏強

企業固定資產內部審計存在的問題及對策

薛宏強

固定資產是企業資產的重要組成部門，固定資產審計是內部審計的重要構成之一。它是指審計機構依法對被審計單位固定資產增減、使用的真實、合法和效益進行的審計監督。其主要目的是健全固定資產內部控制制度，并合理反映固定資產的價值。現如今絕大部分企業在實際內審中，仍暴露出一定的問題，針對上述問題，本文筆者根據實際工作經驗提出了解決的對策。

固定資產；內部審計；對策

一、前言

當前，部分企業已經通過內部審計中經濟效益審計、風險審計等專項審計等不同方式分析出當前企業存在的問題以及潛在的影響因素，提出具有建設性的建議和措施且被采納，從根本上發揮了內部審計的職能。建立內部審計部門是發揮內部審計的基礎，通過對企業的經營和控制進行分析和建議，從而為企業增加價值。在一般企業的資產里，固定資產的比例往往占到公司資產的30%，甚至達到50%以上，又因為其使用期限往往較長，這使得企業在投資固定資產以取得經濟效益的同時要考慮其風險，例如會產生生態風險、資金風險等。因此，如果要保證企業投資固定資產的效果，則要將固定資產的審計工作當成內部審計的重點來抓。

二、企業固定資產內部審計存在的問題

由于我國企業引入內部審計的時間較晚，在企業內部審計在理念上和審計方法上與國外不能保持同步，譬如我國內部審計的類型仍舊屬于“監督主導型”，未能轉變為“服務主導型”。內部審計人員未從觀念上轉變，因此，企業內部審計人員在審計過程中，將企業的財務數據的可靠性、合法性以及將監督企業的生產經營作為內審的核心。而未能服務職能的角度去分析、評價、建議企業管理的方式及制度。例如，單純的將審計對象劃分為會計報表和憑證等財務資料，過多的將精力放在了財務領域。

（一）內部審計機構的獨立性不強

內部審計的內在屬性決定了它的地位，相比外聘的第三方審計以及國家審計的獨立性的地位，其地位略低。其原因有幾個方面：

1.管理體制落后。盡管多數企業建立了獨立專職的內部審計機構，但其形式大于實質，其獨立性不言而喻。另外少數企業由于機構設置的規范性差，內部審計部門往往隸屬于財務部門或者紀委部門的分支。

2.利益主體一致。在企業里面，由于審計人與被審計人員同在一家企業，盡管其審計結果可能會是部門負責人及企業領導難以接受、滿意，但其在根本利益上是一致的，況且企業組織結構的復雜化以及內部審計的公平性使得內部審計的獨立性受到質疑。

（二）內部審計的職能定位較模糊

緊隨我國建立健全現代企業制度的深入，顯著提升企業管理水平的重要來源之一就是充分發揮內部審計的重要作用。這要求內部審計要在以往發現問題的基礎上能提出有效的方法以解決問題。但以往的財務審計的審查局限性過窄，其重點放在企業經濟活動的合規性和合法性，顯而易見，建立健全現代企業制度任重道遠。

（三）內部審計人員的素質待提高

由于要轉變內部審計職能定位的需要，因此對審計人員的素質也有了較高的硬性要求，當前審計人員存在著個人素質不高、結構欠優化等特點。首先，我國企業的內部審計人員往往都是從企業財務部門調轉來的，企業很少有針對內部審計人員的公開招聘。從過去的審計工作的經驗來看，調轉過來的人員的內部審計知識儲備量不足，另外由于部分人員沒接受過良好的專業技能訓練和企業生產經營管理的培訓，使得內部審計人員的職能難以有效轉變，且妨礙了審計范圍的拓展；其次，由于企業經營發展的需要，亟需擴展內部審計領域和提升審計層次，以往單一的財會、審計人員結構已不能適應內部審計工作的需要。

三、提升企業固定資產內部審計的對策

建立健全現代企業制度的基本前提之一就是要求企業重視內部審計，且發揮其職能作用，因此，應從以下四點建立并完善符合現代企業制度要求的現代內部審計制度:

（一）建立健全內部審計機構

首先，應建立獨立、健全的內部審計機構，提升內部審計在企業組織架構中的地位，才能在企業的組織結構上保持重要地位，借此強調內部審計的服務職能，這是保證內部審計“服務主導型”的關鍵所在；其次，內部審計必須置身于生產、經營及財務管理之外，準確定位為

“第三方”的角色，以體現其獨立性和公正性，在此前提下才能對企業管理做出合理、合適的分析、評價。

（二）準確定位內部審計職能

第一，應配合企業的管理需求，將其審計重心偏向并過渡到經濟效益審計，以提高企業經濟效益和工作效益，強化內部控制，實現最佳管理。且轉變“監督主導型”內部審計，將其定位監督、管理與服務多種職能并為一體的職能。同時將其重點放在審計和評價的有效性上，根據其結果提出有針對性的措施，便于企業取得良好的經濟效益；第二，采用事前、事中、事后審計相結合的審計方法，不再使用單一的事后審計。其原因在于事后審計方法遠遠不能滿足全面、科學的評估企業的經營活動的多元化發展的需要。

（三）提升內部審計人員素質

個人建議我國企業在招聘人才上面應多下功夫，根據企業內部審計的需要，在考察其品德后，敢于招聘應屆大學生或者有經驗的專業人才，用以提升內部審計隊伍的整體素質，達到內審人員結構優化。且企業應加強現有內部審計人員的培訓和道德教育工作，要求人員接受培訓和教育提升其專業技能和道德水平，從這兩方面下手提高審計隊伍的整體素質，保證企業內部審計工作的有效開展。

（四）規范內部審計管理制度

規范內部審計管理制度是企業開展內部審計工作的關鍵所在，企業的高層領導人應放權給內審部門負責人，使其根據企業的發展狀況及審計需求，建立健全內部審計制度，并出臺獎罰措施要求內部審計人員在嚴格遵守工作準則和規章制度，才能保障內部審計管理制度的真正落實到實處。

企業內部審計的發展應跟上現代企業制度的完善需要，只有掌握先進的內部審計的理論和方法，具備現代審計的技術和手段，深化企業的“增值”服務，擴展內部審計的業務。企業的內部審計的發展不能一蹴而就，而應逐步做到上述要求，企業內部審計才能盡其所能，發揮重要的促進企業健康發展的重要作用。

[1]孟淼.固定資產審計中問題及創新思考[J].企業研究，2012(10).

[2]葉艷.固定資產審計對策研究[J].商業會計，2011(22).

[3]李明華.國有企業固定資產審計重點[J].審計月刊，2010 (11).

(作者單位：中鐵二十一局集團第五工程公司)