談不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理

鄭少峰

談不合規(guī)發(fā)票問題的審計定性及處理

鄭少峰

不合規(guī)發(fā)票在現(xiàn)實生活中是真實存在的，而稅收是國家取得財政收入的基本手段，不合規(guī)發(fā)票的出現(xiàn)不僅使經(jīng)濟秩序的監(jiān)管難度有了大幅的提高，對所在單位造成經(jīng)濟損失，同時給國家財政收入也帶來損失。本文以不合規(guī)發(fā)票審計中存在的問題為例,提出以下幾點完善不合規(guī)發(fā)票審計的意見和建議。

不合規(guī)發(fā)票；含義；方法；審計定性；審計處理

一、不合規(guī)發(fā)票的含義及鑒定方法

不合規(guī)發(fā)票一般是指違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定印制、領(lǐng)購、開具、取得的發(fā)票。

依據(jù)發(fā)票的本身合法性來區(qū)分，不合規(guī)發(fā)票可以分為兩類。第一類：由稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的，只是開具、取得、使用過程中違反規(guī)定。第二類：發(fā)票本身就不具備合法性。通過綜合分析發(fā)票鑒別方面的知識，我們可以從發(fā)票自身的合法性、內(nèi)容的真實性、合理性以及報銷手續(xù)的完整性四個方面進(jìn)行綜合判斷。

(一)核實發(fā)票自身的合法性

依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及相關(guān)法律規(guī)定，使用以上列舉的我國規(guī)定的合法票據(jù)并一律套印省團級以上稅務(wù)機關(guān)或財政機關(guān)的發(fā)票監(jiān)制章的，視為合法憑證。

（二)核實發(fā)票內(nèi)容的真實性

發(fā)票本身是合法的，但是發(fā)票填開的內(nèi)容與實際不符，對這種不合規(guī)發(fā)票，需采用以下方法進(jìn)行鑒定。①來源鑒定法。可通過網(wǎng)絡(luò)或電話等方式查詢領(lǐng)購單位與開具單位是否一致，類別是否相符，對其來源的真實性進(jìn)行鑒定。②票面規(guī)范鑒定法。發(fā)票的票面應(yīng)是沒有涂改或挖補痕跡的，票面的相關(guān)項目填寫一定要齊全。

（三）核實發(fā)票的合理性

發(fā)票的業(yè)務(wù)內(nèi)容與出具發(fā)票單位經(jīng)營項目是否有關(guān)聯(lián)，開具金額數(shù)是否合理，數(shù)量與出具發(fā)票單位的規(guī)模是否一致等這些因素都可以用于核實發(fā)票的合理性。檢查的時候可以依據(jù)發(fā)票真實性鑒定方法，重點放在合理性推理之上。

（四）核實發(fā)票報銷手續(xù)的完整性

審計時，綜合考慮被審計單位的內(nèi)控制度，并通過履行符合性測試程序的結(jié)果，抽樣核實發(fā)票報銷的實際執(zhí)行，一是查看經(jīng)辦人、批準(zhǔn)人等各自是否按照規(guī)定依次簽字；二是查看領(lǐng)導(dǎo)人有無越權(quán)審批，對連號票據(jù)要考慮是否存在買賣串通、化整為零的嫌疑。

二、不合規(guī)發(fā)票的影響

不合規(guī)發(fā)票的用途一般總結(jié)為以下幾類：①偷逃國家稅收；②賄賂領(lǐng)導(dǎo)或其他人員；③設(shè)立“小金庫”，貪污公款。從不合規(guī)發(fā)票的表面上來分析，屬于一般性的違反發(fā)票管理辦法的問題，但是在實際工作當(dāng)中，不合規(guī)發(fā)票可不僅僅只是純粹的發(fā)票不合規(guī)問題，在它背后也許也會存在一些違紀(jì)甚至犯罪的行為，如果進(jìn)行審計的人員只是以簡單的一般性違反發(fā)票管理辦法的問題來處理，那將會對這些背后隱藏的違紀(jì)或者是犯罪行為進(jìn)行了合法的掩飾，讓其免受應(yīng)有的打擊與制裁。

當(dāng)然，與此同時審計也將痛失公信力及威懾力。為了預(yù)防類似現(xiàn)象發(fā)生，這就要求審計人員對不合規(guī)發(fā)票應(yīng)采取深挖、跟蹤、調(diào)查、核實等辦法，務(wù)必查明資金的真正用途，還原事實真相，給違紀(jì)或犯罪者迎頭痛擊。

三、不合規(guī)發(fā)票在審計中的定性問題

在探索怎樣將審計工作推向更深層次發(fā)展的問題時，在近年來有關(guān)的大部分審計報告中可以看出，被審計單位之間存著一個共有的問題。即“入賬的發(fā)票不合規(guī)”。然而在對審計事實、審計定性和處理處罰的描述中，又比較模糊。審計定性通常被表述為以下兩點：①入帳發(fā)票不合規(guī)；②未按照規(guī)定取得發(fā)票。

審計事實表述為：某某期間，會計將無開票日期、無數(shù)量、無具體品名等發(fā)票內(nèi)容填寫不全，以及發(fā)票的開票日期與業(yè)務(wù)日期不符，打印票號與印刷票號不符，過期作廢發(fā)票、發(fā)票內(nèi)容與出票單位經(jīng)營性質(zhì)及內(nèi)容不符等發(fā)票報銷并入帳。根據(jù)實質(zhì)存在的問題，對不合規(guī)發(fā)票應(yīng)作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫸ㄐ约疤幚怼?/p>

1.核實不合規(guī)發(fā)票業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性，倘若發(fā)票內(nèi)容是填寫真實的，只是存在填寫的內(nèi)容不明確、不完整、不合理、印章處有誤等，可以根據(jù)《中華人民共和國會計法》當(dāng)中相關(guān)條例明確定性，依據(jù)《會計法》的要求進(jìn)行合理的處理處罰。

2.明確核實不合規(guī)發(fā)票是不是偽造或者是變造的會計憑證。如果發(fā)票所呈現(xiàn)的業(yè)務(wù)內(nèi)容是虛假的，則應(yīng)定性為：偽造、變造的會計憑證。這個定性是根據(jù)《會計法》第九條規(guī)定，處理及處罰應(yīng)對照《會計法》的第四十三條規(guī)定。

3.核實不合規(guī)發(fā)票有沒有使對方未繳、少繳或騙取

稅款，如果導(dǎo)致這類現(xiàn)象發(fā)生了，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒絕（收）”的規(guī)定。處理處罰應(yīng)對照《發(fā)票管理辦法》第三十九條。則應(yīng)定性為：入帳發(fā)票不符導(dǎo)致其他單位或個人未繳、少繳或騙取稅款。

4.查詢不合規(guī)發(fā)票有沒有涉及偷逃國家稅收、賄賂領(lǐng)導(dǎo)或其他人員、設(shè)立“小金庫”，貪污公款等惡劣性質(zhì)問題，一旦涉及，對這種問題的定性與處罰必須做到深挖細(xì)究，剖析嚴(yán)謹(jǐn)，準(zhǔn)確定性，使不同情節(jié)的問題得到法律的合法制裁，決不姑息。

四、虛假類發(fā)票種類、定性及處理

1.假發(fā)票，假業(yè)務(wù)。假發(fā)票使用的是普通紙張，沒有稅務(wù)防偽標(biāo)志或者是水印不清楚，并且印刷出來的字體熒光度跟真發(fā)票相比差異較大。假發(fā)票凹凸感及顆粒感比較明顯，密碼覆蓋層也非常粗糙。此類發(fā)票一般在酒店、賓館及文化公司等單位開出會議費、培訓(xùn)費、資料費等項目中出現(xiàn)頻率較大。

2.真發(fā)票，假業(yè)務(wù)。審計過程中，開具經(jīng)濟業(yè)務(wù)類虛假發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容一般填寫為耗材、辦公用品、服裝等，這類發(fā)票的核查難度要稍微高一些，需要對出具發(fā)票的單位進(jìn)行延伸審計調(diào)查，或者讓銀行幫忙協(xié)查資金具體去向。

3.假發(fā)票，真業(yè)務(wù)。具體內(nèi)容是指業(yè)務(wù)活動是真實存在的，但是出具發(fā)票的單位所提供的發(fā)票存在問題。

如果已認(rèn)定發(fā)票為假發(fā)票，并且對方也承認(rèn)，我以為在處理處罰當(dāng)中應(yīng)該區(qū)別對待；而對于那些假發(fā)票假業(yè)務(wù)或者是真發(fā)票假業(yè)務(wù)，處理的時候應(yīng)當(dāng)嚴(yán)厲打擊，這兩種情況的當(dāng)事人極有可能是利用假發(fā)票進(jìn)行貪污或行賄、提現(xiàn)等惡劣行為，審計查處的時候，一定要深挖細(xì)究發(fā)票背后隱藏的問題及資金的真實走向，不一定僅使用審計手段，情節(jié)嚴(yán)重的也可移交紀(jì)檢部門協(xié)助調(diào)查。

五、結(jié)語

通過對不合規(guī)發(fā)票和假發(fā)票報銷問題的審計，我們應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，深刻體會到發(fā)票合規(guī)的重要性，加強對單位職工的廉政、守法的教育，增強職工在經(jīng)營活動中不違規(guī)使用發(fā)票的意識。單位及有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)強化自己財務(wù)、內(nèi)審等機構(gòu)的監(jiān)督職能，嚴(yán)格審核，避免因隨意支出而出現(xiàn)的問題，而審計程序中，針對發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)發(fā)票，要分析審計風(fēng)險，實施必要的技術(shù)措施，透過現(xiàn)象，反映本質(zhì)，正確定性及處理，為經(jīng)營活動夯實基礎(chǔ)。

[1]王慧.發(fā)票偷稅檢查中的難點及對策[J].湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校學(xué)報，2010(02).

（作者單位：山東金城建設(shè)有限公司）