“營改增”政策下企業的稅務籌劃淺析

湖北鼎元物業有限公司 丁蕓

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“營改增”政策下企業的稅務籌劃淺析

湖北鼎元物業有限公司 丁蕓

摘 要：國務院發出通知，從2016年5月1日起全面推開“營改增”試點，以解決目前營業稅征收過程中存在的重復征稅問題?！盃I改增”政策施行的目的雖然是不斷完善我國的稅收制度，但是，由于該政策目前處于初期試行階段，還存在很多有待完善的地方，導致部分企業由于稅率增大、進項抵扣不足的原因出現稅負不減反增現象。因此，企業如何通過稅務籌劃來達到減稅降負的目的顯得尤為重要。本文將結合營業稅和增值稅的比較分析，探究企業稅務籌劃的具體措施。

關鍵詞：“營改增” 企業稅務籌劃

1　“營改增”政策概述

“營改增”是營業稅改征增值稅政策的簡稱，具體來說，即國家計劃在“十二五”期間，將在原本征收營業稅的行業全面改為征收增值稅。我國的傳統行業如制造業等一直都是通過征收增值稅來執行納稅義務，但是，很多第二、第三產業如房地產行業、交通行業、金融業、餐飲業等，基本都是征收營業稅，而營業稅存在一個最大的缺點——容易出現重復征稅現象，增加企業負擔。因此，為了讓稅務征收更加透明化也更加人性化，“營改增”政策的施行刻不容緩。

2016年3月18日，國務院常務會議審議通過了全面“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。新增4個試點行業稅率確定為：建筑業和房地產業適用11%稅率，金融業和生活服務業適用6%稅率。

2　營業稅和增值稅的區別和比較

2.1營業稅

顧名思義，營業稅是一種根據營業額按照規定稅率征收的稅種，該稅種的優點就是計算方便，例如：營業額為100萬元，稅率為5%，那么，企業所要繳納的稅款就是5萬元。但是，營業稅也存在很多問題，其中最嚴重的問題就是，由于營業稅只以營業全額為依據而不考慮增值情況，所以，在流通過程中，營業稅征收會出現重復征稅的情況。例如：某企業以100萬元的價格購入某產品，按照5%的稅率，這100萬元中已經包括了5萬元的營業稅，然后該企業又以120萬元的價格將該產品轉賣出去，此時，該企業就要以120萬作為營業全額再次繳納120萬元×5%=6萬元的稅款，其中，有100萬元的營業額則是重復征收的部分。因此，按照營業稅的征收方式，產品流轉過程越多，重復繳納的稅款也越多，這種情況將會大大增加企業的經濟負擔。

2.2增值稅

增值稅與營業稅的不同之處就在于征收稅款的依據不同，營業稅以營業總額為依據，增值稅則以增值部分為依據。即，同樣是100萬元購進某產品再120萬元賣出，按照5%的增值稅稅率，只需要征收(120萬元-100萬元)×5%=1萬元的稅款。因此，對于大部分企業來說，相較于營業稅，增值稅可以大大降低企業的稅收負擔，并且很多小規模企業增值稅稅率只有3%，所以，從這一方面來說，增值稅是非常具有優勢的。

2.3增值稅的優勢

首先，增值稅可以降低產品流通成本，從而讓消費者間接受益。增值稅代替營業稅后，產品銷售者在轉手某產品時，只需要繳納增值部分的稅款，以同樣的價格購買某產品，銷售者的利潤將大大提高，購買者在了解“營改增”的情況下，可以讓銷售者在價格上做出一些讓步，從而讓買賣雙方都得到實惠。

其次，“營改增”政策實現了國家機關對稅務更好的監管，從而加強中央集權。營業稅主要由地稅局征收，征收到之后先交給地方再上交中央，而增值稅由國稅局征收，稅款先交到中央，再由中央分配到地方，由此可見，增值稅由國家中央直接管理，“營改增”即中央將稅款征收權利上收，是一種加強國家中央集權的舉措，可以實現我國對稅款進行更好的監管，在征收過程中有效打擊偷稅漏稅現象，在使用過程中則可以盡量避免中飽私囊。

2.4增值稅的弊端

增值稅在具有巨大優勢的同時也存在一定的弊端，其中，最大的弊端就是很多行業無法核算進項。例如：某廠商以100萬元的價格購進設備生產產品，這100萬元中有20萬元稅金是進項，因此在銷售環節，可以抵扣20萬元稅金。但是，如果是某高科技企業花費100萬元請技術人員設計一套軟件，則這100萬元人工成本得由企業全部承擔。因此，很多依靠人力而非機器的新興行業如高科技行業、金融業、服務業等不僅無法通過“營改增”政策獲益，反而會增加企業負擔。

3　稅務籌劃概述及其在“營改增”政策下的具體實施

因為增值稅政策在某些行業存在的問題，稅務籌劃工作在這個行業便刻不容緩。稅務籌劃是指納稅人在法律規定許可的范圍內，借法律賦予的正當權利，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一種合法經濟行為。稅務籌劃按照籌劃對象的不同主要分為五個部分：納稅人身份籌劃、采購業務籌劃、銷售業務籌劃、優惠政策籌劃和稅務申報籌劃。下面，筆者將對這五大部分稅務籌劃工作進行具體分析。

3.1納稅人身份籌劃

在“營改增”政策施行的大環境之下，企業想要最大限度減少納稅首先就要做好納稅人身份籌劃工作。納稅人主要分為兩種：增值稅一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人普遍施行簡易的征收辦法，按照銷售額乘以稅率的方式征收稅款，且小規模納稅人的稅率相對較低，而增值稅一般納稅人則按照增值額乘以規定稅率進行納稅。納稅人身份的籌劃主要依據無差別平衡點增值率，當增值率大于無差別平衡點時，選擇小規模納稅人的身份，按照銷售額乘以較低稅率的方式進行納稅更為劃算；而當增值率小于無差別平衡點時，進項抵扣相對于較低稅率節約的稅款更多。因此，此時應當選擇一般納稅人身份。

3.2采購業務籌劃

納稅人身份不同，其采購業務的籌劃也不同。作為小規模納稅人，由于其按照銷售額乘以較低稅率的方式納稅，進項款不能抵扣，所以，在商品質量差不多的情況下，采購者應該盡量選擇價格較低的供應商；而對于一般納稅人來說，由于可以抵扣進項款，因此，在質量和價格相差不多的情況下，應該盡量選擇具有一般納稅人身份的供應商，這樣才能盡可能多的抵扣進項款。

3.3銷售業務籌劃

銷售業務籌劃主要從三個方面著手，首先是勞務外包籌劃，試點地區的相關企業為了更好地享受“營改增”政策帶來的好處，可以將承擔的勞務業務外包給試點地區的同行，從而享受進項稅額的抵扣，實現企業稅費的合理優化配置；其次是結算方式籌劃，企業可以以分期付款、委托代銷等方式代替直接收款，從而分攤一次性直接收款的稅收負擔，讓節省下來的資金因為時間的推遲而不斷增值，從而提高企業資金的有效利用率；最后是經營模式籌劃，由于國家相關稅收部門對于相同行業的不同經營模式的征收稅率有所不同，因此，企業應該適時調整經營模式以降低稅收。例如：國家對有形動產租賃服務的稅率規定為17%，對交通運輸業的稅率規定為11%，因此，企業可以為自身具有有形動產租賃服務性質的遠洋運輸或航空運輸產業配備專業人員，將其性質轉變為交通運輸業，從而降低6%的稅款。

3.4優惠政策籌劃

首先，國家對于某些改革試點會推行一些原營業稅優惠政策，試點企業應該對“營改增”的過渡政策進行詳細的研讀，了解其中對自身有利的政策，從而在有效時間內充分利用相關政策為企業謀得實惠。其次，企業應該了解增值稅差額納稅的政策。該政策可以在一定程度上增加進項抵扣額，降低所要繳納稅款，所以，企業應該盡量爭取納入差額納稅范疇，從而減輕企業稅收負擔。最后，國家在推行營改增的過程中，會推出相關免稅項目，企業可以依據這些免稅政策選擇入駐相應的行業。

3.5稅務申報籌劃

財稅[2011]111號文第四十二條規定：固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。企業可以在納稅申報時選擇合并申報和各自申報兩種方式，而在確定具體申報方式之前，企業可以通過相關政策規定，計算兩種不同申報方式所有繳納的稅款，再根據稅款大小做出合理選擇。

4　結語

“營改增”政策的出臺和施行是我國不斷完善稅收制度的具體體現，該政策雖然存在一定的局限性。但是，如果企業能夠具有預見性地做好稅務籌劃工作，便可以最大限度地避免其弊端，利用其優勢，降低企業的稅收負擔。

參考文獻

[1] 禹奎,陳小芳.我國建筑業“營改增”的稅率選擇與征管[J].稅務研究,2014(12).

[2] 高萍,徐娜.“營改增”對電信行業的影響分析及應對策略[J].中央財經大學學報,2014(07).

作者簡介：丁蕓(1983-)，女，漢族，本科，湖北?？等?，湖北鼎元物業有限公司財務部長，會計師，主要從事會計方面的研究。

中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-015-02