企業所得稅和個人所得稅的協同籌劃研究①

溫州職業技術學院 林珊珊

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企業所得稅和個人所得稅的協同籌劃研究①

溫州職業技術學院 林珊珊

摘 要：隨著中國稅收法律制度的日益完善，納稅成為企業和個人重要的財務任務之一。如何合法正確地納稅、合理地調整納稅項目，實現企業和個人的利益最大化，已成為企業界和學界研究的熱點問題。但是，很多企業在納稅籌劃的實踐過程中，往往顧此失彼，企業的總體稅負不僅得不到降低，而且還可能因為財務人員不全面的納稅籌劃給企業帶來稅務風險?；谏鲜銮闆r，本文從企業雙重身份出發，分析并找出企業所得稅和個人所得稅的政策聯結點，著重從工資薪金方面，制定出企業所得稅和個人所得稅協同籌劃方案，對于企業如何合理地實現企業稅負和個人稅負整體下降，取得雙贏結果具有一定的指導意義和現實意義。

關鍵詞：企業所得稅 個人所得稅 協同籌劃

1　相關概念

1.1所得稅的概念

所得稅是針對企業和個人在日常生活中通過參加勞動經營企業，對各種項目投資等途徑來得到的資金的一種稅種。這種稅是眾多稅種中和廣大企業和個人關系最密切的，它的征收標準決定著廣大企業和個人在納稅的時候要承擔的負擔的大小，也就是說，標準的設定會直接決定每個人納稅的稅額，稅額越大對企業和個人來說負擔也就越大。

1.2納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調，稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的，它和偷稅、逃稅是有區別的。

本文研究的主體是企業，因為企業同時具有企業所得稅納稅人和個人所得稅扣繳義務人的雙重身份。可以把企業為職工代扣代繳的個人所得稅和企業所得稅之和看作是企業的一項支出成本。企業所得稅和個人所得稅協同籌劃納的目標就是將上述兩者之和最小化。企業必須以依法納稅為前提，最大限度地利用稅收優惠政策，尋求稅負最低的方案并根據企業實際情況擇優取舍。

2　企業所得稅和個人所得稅協同籌劃的必要性

從企業角度來看，企業是部分個人所得稅的代扣代繳義務人。如果企業通過企業所得稅和個人所得稅協同籌劃，在不增加企業自身用工成本的基礎上，能夠增加職工可支配收入，勢必會大大提高職工的工作積極性，增加職工對企業的認同感和歸屬感，對企業長遠發展產生有利的促進作用。

從員工個人角度來看，員工是個人所得稅的納稅人。員工并不關心他們的稅前收入和所繳納稅額的多少，他們只關心自己每個月能夠從單位得到多少實際可支配的收入。在不違法的前提下，如果能夠合理有效地進行個人所得稅籌劃，將會降低員工個人的納稅金額，減少員工的現金流出，增加可支配金額，盡可能地減輕員工的稅收負擔，從而實現個人收入的最大化。

同時，企業所得稅和個人所得稅協同籌劃有利于增強企業和員工的納稅意識。為了合理避稅，企業和員工會主動研究財稅政策及相關稅收法規，從而增強企業和員工的納稅意識、提高對稅法的認知程度，可以預防偷稅、漏稅等違法行為。

3　企業所得稅和個人所得稅協同籌劃分析

個人所得收入中與企業最為密切相關的是工資薪金所得，因此，在企業所得稅和個人所得稅協同籌劃分析中，本文著重分析怎么通過降低企業薪酬成本來實現兩稅的協同籌劃。以下筆者就降低企業薪酬成本的兩稅協同籌劃介紹幾種比較可行的方法。

3.1均衡發放工資薪金

我國個人工資收入采用7級超額累進稅率，員工工資收入越多，其適用的最高邊際稅率就越高。所以，這就要求企業在發放員工工資的時候要在總額不變的情況下盡量做到均衡發放，不能大起大落，以免增加員工的稅收負擔。特別是對于一些采取銷售提成工資制的企業來講，員工每月的銷售額可能存在較大的波動和不確定性，這將導致員工當年整體稅負增加。這些企業要想降低提成制工資的稅負，可以根據歷年銷售人員年度薪酬及獎金總額情況設定一個年度薪酬預期金額，然后均衡分到月度薪酬內，以降低員工的稅負。員工的稅負降低了，那么企業代扣代繳的個人所得稅額降低，在企業所得稅額不變的情況下，兩稅總體稅負將會降低。

3.2最大限度地發揮“五險一金”的稅前可抵扣作用

按照企業所得稅法規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的“五險一金”，即基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。按照個人所得稅法規定，個人按照規定標準繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費、住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。從上述規定中可見，無論是企業所得稅法還是個人所得稅法，對于按照規定標準繳納的基本社會福利費用均給予稅前扣除。這就要求企業要充分利用好這項基本福利稅收政策，按規定標準為職工繳納“五險一金”，將員工的收入部分轉移到基本福利中去。這樣不僅可以減輕員工的個人所得稅負擔，而且可以增加企業所得稅稅前扣除金額，減少企業所得稅納稅金額，從而達到企業所得稅和個人所得稅協同籌劃目標。

由于我國相關部門對企業基本社會保險費的繳納標準有硬性規定，而對于住房公積金的繳納標準沒有強制要求，使得全國住房公積金的繳存比例不到80%。這也為企業所得稅和個人所得稅協同籌劃留下了空間。按照國務院《住房公積金管理條例》規定：職工和單位住房公積金的繳存比例均不得低于職工上一年度月平均工資的5%；有條件的城市，可以適當提高繳存比例。也就是說住房公積金的繳存比例的最高限額各地存在差異。比如，河北省住房公積金歸集提取管理辦法(試行)(冀建法〔2007〕432號)規定，單位繳存比例最高可以提高到職工工資的15%，個人繳存比例可以提高到職工工資的10%。1998年12月15日以后參加工作的職工，單位為其繳存的住房公積金比例最高可以達到職工工資的25%，個人繳存比例不得低于職工工資的10%，但不高于15%。目前的問題是部分企業特別是小微企業由于種種原因沒有為員工繳納住房公積金或者繳納比例比較低，沒有很好地利用這一稅前可抵扣的規定，為企業和員工節稅。希望上述企業在設計基本福利制度時，能夠結合自身和員工的實際承受能力，將員工的收入部分轉移到繳納的住房公積金中去，充分利用基本福利稅收政策，為企業和員工降低稅負。

3.3充分利用企業年金的稅收新政策

企業年金是指企業及其職工按照《企業年金試行辦法》的規定，在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險。在2013年12月企業年金新政出臺之前，企業為職工繳納的年金應視為個人一個月的工資薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳；員工個人承擔部分不得在個人當月工資薪金計算個人所得稅時扣除；企業為職工繳納的年金在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。

2013年12月，國家為了鼓勵企業為員工繳納企業年金出臺了《關于企業年金 職業年金個人所得稅有關問題的通知》(財稅〔2013〕103號)。該通知指出，企業為全體職工繳付的企業年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除；待達到退休年齡，員工領取企業年金再計征個人所得稅；企業為全體職工繳付的企業年金在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算企業應納稅所得額時準予扣除。

現在通過一個小案例來比較一下新舊政策對所得稅的影響。例：企業員工王某每月工資10000元，年金賬戶中企業繳費500元，個人繳費150元，并且假設企業和個人交付比例都在規定范圍內。按舊政策：月工資薪金所得應納個人所得稅=(10000-3500)×20%-555=745(元)，企業繳費部分應納個人所得稅=500×3%-0=15(元)，應納個人所得稅合計為745+15=760(元)。按新政策：月工資薪金所得應納個人所得稅=(10000-150-3500)×20%-555=715(元)，企業繳費部分應納個人所得稅=0(元)，應納個人所得稅合計為715+0=715(元)。可見，企業年金新政延緩了個稅繳納的時間，并且增加了可扣除項目，在不增加企業稅負的基礎上減輕了員工的稅負，達到了企業所得稅和個人所得稅協同籌劃的效果。因此，有條件的企業要重視企業年金在納稅籌劃中的作用。特別是已建立年金計劃的企業要利用好企業年金稅收新政策，重新計算企業年金福利支出成本，并且對個人繳納部分未達上限額度的員工給予政策輔導，盡量提高個人繳納比例，享受政策紅利。

3.4巧妙運用各項補助、補貼、津貼

按照相關規定，工資薪金稅目的個人所得稅稅前扣除項目除了按規定比例繳納的“五險一金”外，還有獨生子女補貼、托兒補助費、符合稅法規定的差旅費津貼、誤餐補貼、通訊補貼、交通補貼。也就是說上述扣除項目金額越大，員工個人繳納的所得稅額就越小。而上述各項扣除項目也正是企業的各項費用支出。如果上述各項費用支出金額越大，那么，企業要繳納的所得稅額越小，從而實現了企業所得稅和個人所得稅的協同籌劃。當然，上述結論成立的前提是各項補助、補貼、津貼發放金額大小、發放形式(貨幣或者實物)均要符合稅法的規定。比如交通補貼、通訊補貼，按照規定個人因公務用車和通訊制度改革而取得的交通補貼、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資薪金所得項目征收個人所得稅。也就是說，個人取得的貨幣形式的交通補貼和通訊補貼，只能在規定金額比例范圍內才能免稅，不是發放的越多越好。同時，我們還要注意發放的形式。比如以開通免費班車形式來代替貨幣交通補貼。這樣，一方面，減少了員工因超額交通補貼需要納稅的金額；另一方面，班車運行的相關支出特別是折舊費可以作為企業所得稅前扣除項目，減少了企業所得稅的納稅金額。

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基金項目：①企業所得稅和個人所得稅的協同籌劃研究，院級一般課題(WZY2014021)。

中圖分類號：F272.92

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)04(a)-165-03