淺析會計核算中實質重于形式的原則應用

陳天浩

淺析會計核算中實質重于形式的原則應用

陳天浩

會計核算中實質重于形式的原則應用，主要目的是可在將來檢查過程中更好地對相關事項開展表述，其并非一種法律形式，而是一項經濟實質。文章通過闡述實質重于形式原則，分析會計核算中實質重于形式的原則應用，對實質重于形式原則應用相關注意事項展開探討，旨在為如何促進會計核算工作有序進行提供一些思路。

實質重于形式；會計核算；應用

引言

現階段，我國經濟依舊處在發展階段，企業形式呈多樣化發展趨勢，會計核算工作在企業運營發展中扮演著極為關鍵的角色，我國相關會計理論還處在不健全的狀態，有待進一步完善。就實質重于形式原則而言，其在會計準則中同樣得到了頻布，規定核算中務必秉承這一原則，其一方面凸顯企業經濟發展狀況，一方面可促進提升企業會計工作者工作能力。

一、實質重于形式原則概述

時下，關于會計核算中實質重于形式原則含義的界定，學術界尚未形成一個統一的認識。其中，存在兩類較為典型的觀點：一種觀點指出實質重于形式原則是以會計信息質量特點為基本前提的。另一種觀點指出該原則是對會計信息質量特點、會計確認、計量等多個環節的修正及制約。國內很大一部分學者同樣指出，實質重于形式是對會計信息質量特點及會計核算工作的科學調整。

二、會計核算中實質重于形式的原則應用

1.應用于融資租賃方式租入的固定資產核算

融資租賃指的是出租人對承租人所選取的租賃物件，開展以其融資為目的的買入行為，再憑借收取租金前提，將這一租賃物件中長期出租給該承租人使用。融資租賃存在著幾方面特征：（1）融資租賃租用期限相對長，可使用周期長；（2）融資租賃租約不可取消，屬于不允許撤銷的合同；（3）就租金而言，以固定資產、租賃及所有利息等相關內容為主；（4）承租人可對租賃資產進行選擇。結合融資租賃特征可見，其主要是為了將需求租賃的資產由出租人轉入至承租人。融資租賃對于企業而言大多是相關固定資產的租入，企業并未失去資產的所有權，租賃資產在形式方面承租人僅具有使用權，在對應承租時間里，承租人具有使用權及試用期所收獲的利益，同時還需承擔該資產所潛在的風險。鑒于此，在會計核算中針對融資租賃應將其劃進固定資產中，還應對用以承租的固定資產開展責任明確，且計提固定資產。

2.應用于相關費用收入的確認

企業在判定是否為自身收入過程中，需要滿足下述幾項條件：（1）商品所有權發生轉移，同時風險轉移至購買方，風險收益同樣轉移給企業；（2）就已售出的商品而言，既不具備管理權又不具備控制權力；（3）售出商品所獲取的經濟利益可轉至企業中；（4）企業收入和成本可有效計量。針對可否計入進企業收入中應當達到條件方可計入。就好比，在售后租回情況下，就形式而言，商品只要售出所有權，其風險及收益會隨即轉移，不過資產售價、租金要一并計算，則售后租回的銷售根本即為一種融資行為，換言之也是實質重于形式原則，如此其必然不可計入企業收入中。分期付款實質上是一種信貸模式，就法律層面而言，企業將商品售出，所有權仍舊保留，不過對于購買方而言，根本上所有權形成轉移，同時風險及收益也轉移至另一方，因此企業便能夠將其計入企業收入中。企業產生費用包括直接支出、間接支出兩類主要形式，其中直接支出是指企業的日常開支費用，間接支出是指企業可預期銷售的費用支出。在會計核算期間，針對不同問題還有不同的情況，企業應當切實依據實質重于形式原則開展辨別。

3.應用于企業壞賬損失的核算

企業會計核算期間，能夠確認為壞賬的前提包括：（1）債務人破產，財產清償后依舊無法收回；（2）債務人死亡，將開展清償后依舊無法收回款項的；（3）債務人長時間未履行債務償還義務，且結合相關證明可知不能收回欠款的。然而就會計法中相關規定而言，在具備充足證據證明相關應收賬款無法收回或收回可行性不大情況下，應當全額計提壞賬準備，類似發生嚴重自然災害時短期內勢必難以對債務進行償付，同樣應當計提壞賬準備。僅自形式上而言，引發以上情況時未滿足規定的明確為壞賬的條件，但同樣可知應收賬款無法收回的，應當在計提壞賬準備后轉入管理費用中。

三、實質重于形式原則應用相關注意事項

1.在應用實踐中不可太過強調該原則

即便實質重于形式原則是保證會計信息質量及客觀性的重要前提，對這一原則展開科學合理應用勢必可有效提升會計信息的真實性、可靠性。然而，在應用實踐中，如果片面遵循實質重于形式原則，或太過敲定該原則，則可能會對會計信息可核實性造成負面影響，甚至可能給企業會計核算時主觀操作行為提供理由。

2.會計從業者務必要加大對會計風險的關注力度

基于新會計制度前提，會計從業者在核算工作中獲得了進一步多的獨立能力及專業評定空間，由此也對會計人員綜合素質提供了更為嚴苛的要求。特別是在交易活動或相關事項經濟實質與其他外在形式存在差異情況下，會計人員務必要將企業經濟活動進行如實呈現，這便對會計人員職業判斷能力提出了考驗。由于個體職業素養具有高低分別，因此可能出現會計從業者無法將企業經濟活動如實呈現的情況，于此期間便會產生會計風險。鑒于此，企業會計人員在核算工作中一方面要重視實質重于形成原則，一方面要加大對會計風險的關注力度。

3.盡可能防止操作實踐中產生過激傾向

在會計核算工作實踐中，不可單方面關注實質而疏忽法律形式。即便會計核算工作會受到交易活動或其他相關事項實質很大程度影響，然而會計核算工作依舊離不開法律形式的有力支持，特別是在一些交易活動或事項中，受一些法律形式存在弊端影響，使得利益遭受損失而難以達成會計目標時，則務必要將現階段法律形式用以會計核算工作不可或缺的依據。

四、結束語

總而言之，會計核算中實質重于形式原則應用極為廣泛，該原則表面上十分簡單，然而在會計核算實踐中，應用難度十分大，要求會計工作者嚴格對待。鑒于此，相關人員務必要不斷鉆研研究、總結經驗，清楚認識實質重于形式原則內涵，強化會計核算中實質重于形式的原則科學應用，“在應用實踐中不可太過強調實質重于形式原則”、“會計從業者務必要加大對會計風險的關注力度”、“盡可能防止操作實踐中產生過激傾向”等，積極促進會計核算工作有序進行。

[1]凌毓靜.淺析實質重于形式原則在會計核算中的體現與應用[J].佳木斯教育學院學報，2012，（7）：392－393．

[2]徐劍虹.淺議實質重于形式在會計核算中的運用--基于原則異向的新會計準則的論述[J].商業會計，2006，（13）：8－9．

[3]李佳軒，杜康麗.淺議我國會計實質重于形式原則在會計實務中的應用[J].金融經濟:理論版，2015，（5）：210－211．

（作者單位：青海民族大學工商管理學院）