淺論如何提高企業全面預算編制質量

丁有鋼

淺論如何提高企業全面預算編制質量

丁有鋼

隨著時代的發展和現代企業的日趨成熟與規模不斷擴大，企業內部改革的升華，全面預算管理作為企業內部管理控制的重要環節已凸顯出了重要作用。加強企業全面預算管理，可以達到提高經營質量和增強競爭力的目標。全面預算管理理論從我國興起到我國企業應用，比起西方發達國家雖然比較遲，但到現階段我國全面預算管理的研究不斷發展，應用該理論的企業日益增多。預算管理在我國相當一部分企業實施效果并不理想，主要原因是企業在推行全面預算管理時，預算管理缺乏全面戰略意識，沒有有效的考核機制等。如何更好的發揮預算管理的作用，成為理論與實際工作者急待解決的課題。

全面預算；預算編制；編制質量

引言

全面預算是現代企業管理的重要工具，是企業價值和目標實現的重要手段，其在企業中的重要作用也逐漸被管理者重視。2010年國家五部委聯合發布《企業內部控制應用指引》，其中對全面預算從編制、執行到考核的全過程進行了規范，并在上市企業中施行。同時財政部會計司也對其從實施意義、組織結構、業務流程、風險識別和控制措施等方面進行了全面解讀。各上市企業紛紛實施，取得了一定的效果，但實施過程仍存在不少問題，使預算形同虛設。如預算編制存在編制項目不全，各項支出缺乏合理標準，后續調整事項較多等問題。這就導致預算編制質量普遍不高，預算工作也失去了對公司戰略和管理的推動作用。因此，要提高預算管理水平首先要提高預算編制質量，從源頭進行疏導。企業預算編制首先要考慮現金流是否充足，沒有充足的現金流，再完美的預算也無法執行。本文所分析的預算編制質量不高，及提高預算編制質量的措施均是基于企業有充足的現金流而提出的。

一、預算編制質量不高原因分析

（一）預算編制范圍存在局限性

一般情況下年度預算編制范圍僅限于影響利潤的項目，對于投資、資產購置、福利費支出、帶項目的維修費等項目考慮欠缺，對于培訓計劃、部門工作計劃等方面涉及的更是少之又少。全面預算編制應該圍繞公司戰略目標的實現，不僅要考慮財務指標的實現，還應注重公司的社會責任、聲譽等目標的實現。

（二）預算編制參數制定缺乏科學性

由于市場變化不可預測，很難在年初較為準確的預估出市場的變化趨勢。因此年初所確定的產品價格、市場銷量、市場的擺布情況及各項工作安排與實際執行結果差異較大。

（三）預算考核指標設置不合理

準確率是考核預算完成的重要指標，但在實操中多以節約率或超額完成率等盈利指標作為考核重點，導致各部門在編制預算時往往會考慮年底完成情況，預算編制時會留有相對的空間，不會將公司戰略目標的實現作為重點。

（四）預算監管缺失

一般的公司檢查活動，檢查人員只關注預算執行情況，未對預算編制的科學性、合理性進行檢查，導致年初編制的預算虛高，實際執行中為完成預算指標主觀向年初預算靠攏的現象，造成不必要的損失。

（五）預算編制方法應用無企業自有標準

目前的預算編制方法包括固定預算、增量預算、彈性預算、零基預算等，由于企業未對預算編制方法的應用給出明確界定，因此在實際業務中，各基層單位編制預算會出現預算方法不統一的現象。這不僅會導致同類業務的預算指標無可比性，還會導致預算編制人員采取對自己單位有利的編制方法，使預算虛高，助長自利心態，降低企業資源配置率。

（六）手工預算編制效率不足

按照全面預算要求，年度預算編制業務涉及范圍廣，事項考慮全面，一般在年底啟動編制，受年底預算調整和其他工作影響較大，手工編制效率低，且不能保證預算編制質量。

二、提高預算編制質量的措施和方法

（一）編制年度工作計劃，以工作計劃引導預算

以公司戰略目標為核心，制定公司年度發展目標，并將年度目標逐級分解，編制部門及崗位工作計劃，以工作計劃引導預算的編制。各部門按照自身情況編制本年的財務預算及非財務預算，確保預算編制范圍全覆蓋。

（二）預算編制參數的確定要充分考慮國家宏觀政策和市場變化

編制年度預算要充分了解國家當年及次年將要實行的財政、環保安全、稅收及其他經濟政策，這些政策對本企業經營環境的影響，對企業次年發展目標的影響，對產品價格及稅收的影響。比如，來年經濟指標預計下降，預示來年經濟放緩，可能會影響銀行匯率的調整，影響企業的貸款和財務利息支出及來年產品價格，因此預算編制參數的確定必須要有所考慮。提前關注所處的大政策環境，有利于企業做出相應的預算政策調整，把握有利環境，應對不利環境，提高預算編制質量，實現企業的發展目標。

（三）實行預算責任制

實行“誰用預算、誰編制預算、考核其預算執行情況”的預算責任制。使用預算的部門熟悉自己所用預算的業務范圍、發生頻率、費用情況及年度預算時期業務所能完成的程度，因此編制的預算具有專業性和可操作性。考核預算執行情況，可以督促各部門保證其預算編制的質量。同時可以對所屬各單位預算編制及執行情況進行第三方審計，審計預算編制的合理性，監督預算執行中出現的不作為或舞弊行為，確保預算編制合理，預算執行到位，資源合理配置，保證預算結果真實性。這樣就形成了預算編制、預算執行及考核的有效可持續模式。

（四）制定有效的考核指標體系

預算編制水平的高低體現在預算執行結果中，如果考核指標制定足夠合理，可以有效提高預算編制水平。預算考核在剔除因素方面要有嚴格的范圍，并要嚴格執行，指標體系要涵蓋年初預算的方方面面，杜絕出現年度預算指標無考核的情況。同時預算指標要對預算準確率提出更高的要求，節約率指標、降低成本增加收入的指標考核要全面考慮原因，不能盲目的認為費用節約越多越好，利潤超額完成越多越好。

（五）嚴肅預算編制程序，針對業務性質統一

預算編制方法應用標準將企業的業務性質劃分為財務、內部運營、企業成長等各種類型，按照業務類型確定預算編制方法，并將確定好的預算編制方法寫進預算編制程序中，制定企業統一的預算編制標準，確保預算執行的可比性及效率的提升。比如企業成長類業務每年計劃不同，所涉及的項目較少，使用零基預算方法較為適宜；內部運營類業務體現了企業及管理水平的發展趨勢，此類指標應該越高越好，因此適用增量預算編制方法；財務類指標涉及面廣，事項繁多，要突出預算的引領作用，應該采用因素驅動法進行預算編制，確保預算指標全覆蓋，也為各項事項之間深度分析奠定基礎。

結論

預算編制是預算管理的起點，如果預算編制做不到科學、合理、有效，整個預算管理就會失去控制，預算管理引領作用也就成為空談。因此，加強預算管理首先要提高預算編制質量，預算編制質量提高了，預算執行才能到位，預算考核才能真正起到監督作用，預算的引領作用及預算的風險防控能力才能得到更好的發揮，才能為企業戰略目標的實現保駕護航。

[1]陳祥星.全面預算管理要素框架及其基本目標.會計之友, 2009，(4)：41-42.

[2]中天恒3C框架預算管理課題組.預算管理實務操作應用.北京：中國時代經濟出版社，2010.

[3]王迪.基于價值鏈的預算管理探析.會計之友，2008，(3)：48-50.

[4]張超.全面預算管理在企業中的應用.經濟研究導刊，2009, (26)：2-3.

（作者單位：安徽金智會計師事務所）