論行政事業單位管理會計體系構建

溫月

論行政事業單位管理會計體系構建

溫月

我國行政事業單位中，管理會計并未得到廣泛應用與長足發展，這極大地制約了管理會計理論的完善與實務的發展。在全新經濟環境與會計環境下，行政事業單位需秉承會計的相關性原則，正確認識預算會計與管理會計在單位內部管理中同源分流的重要關系，在明確建立管理會計體系的重要性的基礎上，從預測系統、管理決策系統等方面進行管理與完善，優化行政事業單位的經濟運動。

行政事業單位；管理會計體系；構建

近年來，隨著社會經濟的快速發展，人們的生活水平得到顯著改善與提高，在整體環境的影響下對于社會服務的需求也不斷增多，這就需要我國的行政事業單位為公眾提供更加優質、人性化的社會公共產品與服務。此外，隨著公共財政體制改革的不斷深化，行政事業單位發展過程中的經濟活動逐漸具有鮮明的市場化特征，而其傳統的以財務為核心的會計管理工作已經同現代化的市場經濟不相適應，難以滿足行政事業單位市場化環境下的基本運營需求。所以，實現現代化的管理會計體系構建是行政事業單位發展的必然要求，并同預算會計相結合，以滿足社會發展中公眾對于公共服務的需求。

一、行政事業單位管理會計體系構建的必要性

在我國社會經濟發展中，行政事業單位發揮著重要作用。自改革開放我國進入市場經濟以來，為順應時代的發展，各個企業與單位均進行了相應的改革，以在實現創新的基礎上獲得長期發展。對行政事業單位而言，因其在改制中同社會主義市場經濟的諸多不適應現象，進行全新的會計體系構建具有現實的必要性，以滿足群眾與市場經濟環境對于其現代化發展的基本要求。

（一）可以不再接受公共受托

行政事業單位的公共受托責任源于社會民主制度，并未體現出經營權與所有權相分離的基本現狀，導致目前我國行政事業單位共同受托責任代理鏈較長，極易在發展建設過程中出現相關建設問題。如基于代理鏈過長的基本條件，需代理人與委托人頻繁交流與溝通，以避免出現信息不對稱現象；若發展過程中出現部門權利考量不全面問題，則會在部門利益不對等的情況下引發糾紛等。總而言之，因公共受托而導致的問題對于現代化環境下行政事業單位的發展具有極大的影響，所以，建立一套完整的具有現實可行性的管理體系，對于日常活動中的問題予以科學有效監督，并在系統化支持下獲取大量有效信息，并降低影響程度，并實現總體評價。雖然管理會計側重于內部控制，但其在外部管理中亦能發揮相關效能，管理會計體系的構建能夠彌補行政事業單位發展過程中不易察覺的缺點與不足，并在其效用不斷健全與完善的過程中，實現公共受托責任的逐步消除。

（二）提高行政事業單位的決策效率

社會主義市場經濟體制是改革開放以來我國所確立的經濟發展形式，在整體環境發生改變的基礎上，我國行政事業單位體制亦進行相應改革，以保障其在全新的市場環境下發揮自身各項職能。由于市場經濟在不斷發展變化，行政事業單位的相關組織結構與基本信息也需不斷進行優化，與此同時亦需進行激勵機制與評價機制的改革。但是，改革過程中也存在相應問題，其中最為顯著的便是未實現管理會計信息體系的構建，導致信息供應出現缺失，進而影響決策效率。所以，在市場經濟的發展中，實現管理會計信息體系的構建能夠為行政事業單位決策提供更豐富的信息資源，充分優化行政決策。

二、行政事業單位管理會計體系構建

（一）行政事業單位管理會計體系構建思路

結合行政事業單位具體情況，管理會計體系是在對預算管理系統進行設計、執行與完善的基礎上提供相應的管理決策信息，而行政事業單位的預算管理體系則以資金管控與預算管理為核心與主線，并同預算管理系統共同作用下實現所有業務的銜接，完成內部控制體系的構建與完善，以便實現預算管理的全過程控制。行政單位管理會計的構建需依據原有預算管理系統進行，并科學有效控制其同內部控制系統之間的關系。行政事業單位管理會計的構建思路主要是依據預算管理的相關具體內容進行，實現行政單位業務活動同預算管理職能間的有效結合，并將內部控制體系嵌入到預算管理系統中，該設計中資金管控為基本核心，且在預算會計的共同作用下，實現風險的有效控制。具體控制中則會產生、傳遞及反饋信息，并由管理會計信息系統實現信息運動過程的反映，進而實現行政事業單位管理會計體系的構建，以為管理部門的相關決策提供科學依據。

（二）行政事業單位管理會計的內容

1.預測系統。行政事業單位可以依據過去及現在的經濟條件，通過多樣化的預測手段與運算，對未來可能發生的問題和事件進行科學的分析與估量，并依據具體情況編制預算、制定規劃，提高其預測準確性。通常預測系統中所采用的方法主要有定量分析法與定性分析法，而定量分析法又可細化為因果預測法與趨勢預測法。

2.管理決策系統。管理會計主要針對于單位內部，為管理部門相關決策提供有效信息。較之一般企業，行政事業單位由于管理決策目標相對多元化，所以其決策行為更為復雜。基于此，在進行管理決策系統的構建時，需要依據不同目標的實現而采取不同的決策分析方法，以優化決策效率。該系統中通常應用的分析方法主要有經濟分析法、調查分析法、比較分析法等。

（三）全面預算系統

全面預算的編制以所制定的預測目標為依據，這就需全面預算系統將行政單位的業務活動與管理職能充分結合，并秉承資金管控為核心、預算管理為主線的基本理念，實現對預算執行過程的監督，為領導決策提供有效的建議與支持。具體執行過程中，需從預算項目與經費支出兩個方面出發，實現執行結果的多角度信息反饋，以滿足決策者的信息需求。

（四）預算管理系統

具體管理活動主要依據確定的預算標準與經濟目標進行。行政事業單位在預算管理過程中可以在充分應用現代化手段的基礎上，對經營成果、部門責任等進行分析、收集與評判，并將實際執行過程中所遇到的重要問題及時向有關部門反饋，為相關措施的采取提供依據，優化解決效率。實踐活動中，預算管控的主要方法有分權管理、歸口管理、責權利結合管理等方式。

（五）項目管理與責任會計

項目支出與基本支出構成了公共預算部門的預算支出，管理活動依據不同項目針對性進行。定額管理辦法是管控基本支出預算的有效辦法，而項目支出預算則成為部門預算管理中的重要環節。會計責任制度的建立與實施對于項目支出的相關信息提供具有促進作用，可對項目進行全過程的控制與管理，極大地為項目庫管理與項目支出績效評價奠定基礎。

（六）業績評價系統

業績評價主要是通過責任會計應用方法，對管理會計系統體系內的相關資料從業績激勵與業績評價兩方面進行業績考評，以達到優化單位工作人員與領導階層積極性與主動性的目的，并在整體目標不斷深化的過程中將單位的努力與運行方向朝著特定的方向進行。

結束語

隨著行政事業單位改制的不斷深化，構建管理會計體系的重要性日益凸顯。具體實施過程中，行政事業單位需充分結合自身實際狀況，同預算管理系統有效結合，并在內部控制的引導下開展各項業務活動，優化管理效率，充分防范管理風險，為行政事業事業單位管理決策提供依據。

[1]劉永澤,況玉書.論行政事業單位管理會計體系構建[J].會計與經濟研究,2014,02:28-34.

[2]柳珺.論行政事業單位管理會計體系構建[J].民營科技, 2014,10:206-207.

[3]孫永紅.探析行政事業單位管理會計體系的構建[J].中國管理信息化,2016,04:9-10.

（作者單位：太原學院財務會計系）