公司財務欺詐及審計對策

賈晶麗

公司財務欺詐及審計對策

賈晶麗

近些年來，財務欺詐案件無論在國內還是國外都有愈演愈烈的趨勢，財務欺詐事件將導致廣大投資者對財務報告的可靠性提出質疑，對投資失去了信心，給世界經濟、各國股市乃至投資者特別是小股東的利益帶來了極大的消極影響。如何有效的遏制和防范財務欺詐，成為各國金融市場需要面對問題。因此研究公司財務欺詐及審計對策對投資者的利益、公司自身發展及社會經濟秩序穩定具有重要的現實意義。

財務欺詐；財務報表；審計對策

一、財務欺詐的危害

財務欺詐是一種故意行為，從本質上提供誤導性、欺騙性財務報表的行為，最常見的財務報表欺詐手段是不注銷已過時的存貨和在銷售之前確認收入等。公司財務欺詐指在會計活動中相關當事人為了逃避納稅、高額紅利等謀取私利的目的，事前經過周密安排而故意制造虛假、欺騙性會計信息的行為。

財務欺詐所帶來的危害是多方面的。首先，財務欺詐行為對于企業的影響是巨大的。企業的經濟活動最終都會以財務報告的形式予以反映，因此，為了便于企業管理者預測、決策及規劃未來，管理者通常需要依據財務會計所提供的信息做出相應措施。但如果財務欺詐，就無法給報表使用者提供真實有效的信息，他們都需要依據報告中所披露出的財務會計信息做出相應決策。企業員工根據這些信息預測企業能否有良好的發展，是否與自己的價值觀吻合；原有的投資者據以判斷應當增持還是拋售股份，潛在的投資者據以判斷是該企業發展運營狀況如何以及是否值得自己投資；銀行據以評估企業財務狀況、運營成果及貸款風險大小來判斷是否貸款給企業及協商貸款合同中的條件、額度及擔保；國家政府部門據以了解國民經濟發展態勢制定符合經濟發展的法律法規，使經濟能夠平穩健康發展。如果決策者依據不真實的會計信息作出決策，那么勢必會使其損失巨大。不僅如此，財務會計信息作為政府部門稅收及配置資源的重要依據，如果企業為牟取不正當利益，如偷稅漏稅等而進行財務欺詐，會使得稅收大量流失，直接給國家帶來嚴重的經濟損失。同時財務欺詐使國家宏觀調控政策執行結果產生偏差。財務欺詐的不真實會計信息使得國內生產總值、國民收入等重要統計大數據產生源頭性的錯誤，影響了其準確性，進而使得國家制定的短期計劃、長期計劃和貨幣政策、財政政策及產業政策產生偏差。除此之外，經濟資源的合理流動、穩定的市場秩序是國家經濟發展必不可少的條件，而財務欺詐使得投資者極有可能做出錯誤決策導致投資方向改變繼而影響到經濟資源的有序流動及資源的合理配置。最終，財務欺詐將嚴重擾亂整個國家的經濟秩序并危害到經濟整體的健康可持續發展。

（作者單位：寧波海創投資發展有限公司）

二、財務欺詐行為誘因

（一）法律環境的缺陷導致財務欺詐行為的發生。財務欺詐不僅危害了資本市場的良性運作而且影響了經濟的健康可持續發展。綜合各類欺詐案件的發生，導致各類欺詐案件頻發的主要原因是相關法律法規制定方面的漏洞及滯后性和有關監管部門的監管不力。

（二）行政監督管理體制不合理、監督不到位。財政部門的監督工作是在相關法律法規的基礎上對所有單位的財務會計工作進行監督，但理論運用到實際中效果上通常會打折扣，在監督過程中由于人力物力有限而無法覆蓋所有單位的財務會計行為。

（三）會計準則和制度的空隙。會計準則在約束、指導及規范會計行為的同時在一定程度上給予了會計人員在實際操作中自由選擇的空間。這樣使得會計準則更具有靈活性，會計人員可以按照所在單位的需求選擇相應的會計核算方法，使得一些公司為了增加自己的利潤而利用準則和制度的這一空隙。

（四）“內部人控制”利益結構失衡。在眾多財務欺詐案例中尤其以上市公司財務欺詐產生的危害較大。其中公司治理結構不合理是財務欺詐行為發生的原因之一。股東會和監事會空有虛名，監督機制形同虛設。

（五）道德因素。道德無法靠花費人力物力去監督，但卻時時刻刻影響著人們的判斷及行為，所以道德水平的高低是財務欺詐行為發生與否的一個重要因素。

三、財務欺詐審計對策

近年來的公司財務報告欺詐事件發生數量較以往年度并沒有減少的勢頭，說明審計工作沒有有效遏制財務欺詐行為的發生，使得審計工作的質量被越來越多的人質疑。所以，在對企業財務報告進行審計是能夠嚴格按照會計準則的標準使企業財務會計與之相吻合，就可以使財務欺詐行為發生的概率大幅度降低。

（一）提高審計人員的綜合素質。由于財務欺詐對正常的社會經濟秩序危害之大，所以需要注冊會計師在審計過程中保證審計質量、降低審計風險。審計人員能否做好審計工作與其職業道德水準的高低有直接關系。綜合素質高的審計人員，對待工作秉持謹慎態度，在工作中能夠遵守職業道德和法律規范能有效降低審計風險，保證審計質量。所以提高審計人員的綜合素質是審計工作能夠順利進行基礎，同時審計人員的專業勝任能力、對相關法律的掌握程度都決定著審計工作能否順利開展。

（二）完善注冊會計師行業的監管。任何行業都需要在制度的監管下才能健康良好地發展下去。我國注冊會計師需遵循的基本法律制度為《中華人民共和國注冊會計師法》，是對注冊會計師進行管理所依據的主要依據。為了防止公司財務欺詐行為的發生，注冊會計師需對公司財務報表進行審計，除了注冊會計師本身需遵守職業道德規范來規避審計風險外，還需注冊會計師行業對從業人員進行監管，加大職業道德教育力度，使注冊會計師自覺遵守職業道德，規避審計風險。

（三）完善企業的內部控制制度。企業內部控制制度是防止財務欺詐的源頭性措施，公司需建立一套立足于本單位實際會計情況的對內部會計行為進行合理性約束的會計政策與控制制度，及時發現會計工作中遺漏或錯誤環節予以糾正或追責；能夠通過分析內控發現企業有哪些薄弱環節及其原因并及時解決。合理的內部控制制度能幫助企業提高效率，獲得更多收益。但要想使內控制度行之有效還需采取內部審計的方法對內控制度進行監督，只有將二者相結合才能幫助企業防范財務欺詐行為的發生。

（四）創造良好的執業環境。為了證明審計人員公正、客觀、獨立地完成了審計工作，需要審計人員確保審計過程公開透明，審計工作合法合規，審計方法現實可行。避免企業假借審計法規發生不端行為，公開披露審計工作收費情況，為審計工作營造一個良好的環境有利于提高審計工作的質量。

（五）完善公司法人治理結構。順應現代經濟發展趨勢的公司管理結構有助于企業做出合理決策，完善企業自身管理。有些公司管理結構相對滯后，例如企業管理存在大股東大權獨攬的情況，這樣不利于決策的制定，同時在很多方面缺乏監管造成管理漏洞。這一問題可以通過設置獨立董事的方法來解決，這樣既避免出現利益團體又能站在公司角度做出獨立客觀的判斷。在建立健全獨立董事制度的同時可以吸引多個投資者來投資，形成多元控股局面，有效降低財務欺詐風險。

（六）加大處罰力度。目前對于財務欺詐公司的財務造假行為所采取的處罰手段較輕，使得財務欺詐行為屢禁不止。首先應當追究有關領導者的法律責任，絕不可姑息養奸，必須嚴格執法。一定要讓欺詐者在經濟和社會方面均受到嚴懲，使其承受巨大損失，達到震懾效果。

導致公司財務欺詐行為發生的原因有很多，手段也多種多樣，使得公司財務欺詐成為了一個非常棘手但又亟待解決的問題。解決這一問題需要聯合多個部門共同分析問題，探討解決方案，預想未來可能出現的新型欺詐手段，提前制定有關法律法規及應對措施，將欺詐扼殺在萌芽中，使得問題最終得以解決。

[1]李君.上市公司財務欺詐危害與防范[J].會計之友，2012(23).

[2]李偉.上市公司財務欺詐起因與防范研究[D].西南財經大學，2011.

[3]劉明輝,韓小芳.財務舞弊公司董事會變更及其對審計師變更的影響——基于面板數據Logit模型的研究[J].會計研究. 2011(03).

（作者單位：山西農業大學信息學院）