淺議國(guó)有企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)

馮夢(mèng)潔

淺議國(guó)有企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)

馮夢(mèng)潔

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互滲透又相互促進(jìn)，兩者相輔相成、缺一不可。隨著企業(yè)管理理念的不斷創(chuàng)新，內(nèi)部控制審計(jì)逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)。職工福利費(fèi)作為企業(yè)與員工之間的橋梁，承擔(dān)著員工與企業(yè)之間情感的輸送，而內(nèi)部審計(jì)人員身為內(nèi)部控制審計(jì)的代言人，應(yīng)確保職工福利費(fèi)在良好的控制下運(yùn)行。本文從職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)概念出發(fā)同時(shí)結(jié)合本單位實(shí)際，揭示了長(zhǎng)期對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)形成的弊端，并有針對(duì)性提出了如何創(chuàng)新職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)。

國(guó)有企業(yè)；職工福利費(fèi)；內(nèi)部控制；審計(jì)

一、職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)概述

職工福利費(fèi)是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)囊环N輔助形式。職工福利費(fèi)具體包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利的部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；三是職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救助困難職工的基金支出；四是離退休人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他項(xiàng)職工福利費(fèi)用。

內(nèi)部控制包含組織的計(jì)劃及業(yè)務(wù)過(guò)程中所采納的各種協(xié)調(diào)方法，用以保全其資產(chǎn)，核查其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提升營(yíng)運(yùn)的效率，并鼓勵(lì)遵守既定的管理政策。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計(jì)指對(duì)于職工福利費(fèi)的使用，如果它在遵循適用的法律和組織政策前提下，能經(jīng)濟(jì)地、有效地運(yùn)用資源及恰當(dāng)?shù)谋ＨY產(chǎn)，完成其規(guī)定的使命并產(chǎn)生準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)。且與之相關(guān)的組織成員都要在其營(yíng)運(yùn)領(lǐng)域負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，并保證發(fā)揮作用，那審計(jì)人員則認(rèn)為職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制是良好的。

二、職工福利費(fèi)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的弊端

（一）審計(jì)人員坐井觀天

近年來(lái)，隨著新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、新《財(cái)務(wù)通則》及新《企業(yè)所得稅法》都對(duì)職工福利費(fèi)的列支等問(wèn)題作出了新的規(guī)定，取消職工福利費(fèi)按工資總額的14%進(jìn)行計(jì)提，企業(yè)可根據(jù)自身情況采取“平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算”或據(jù)實(shí)列支對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行核算，在不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，并明確規(guī)范了職工福利費(fèi)的開支范圍等問(wèn)題，使運(yùn)行多年的職工福利費(fèi)核算方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革。一方面，職工福利費(fèi)管理和使用的不斷完善；另一方面，國(guó)企體制下員工按部就班的特點(diǎn)，使得內(nèi)審部門在對(duì)職工福利費(fèi)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題面越來(lái)越窄。內(nèi)審部門對(duì)職工福利費(fèi)一直都是進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，重點(diǎn)放在看預(yù)算、抽憑證、是否存在不合理及違規(guī)現(xiàn)象這些方面，長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人員本身也認(rèn)為對(duì)職工福利費(fèi)的審計(jì)僅限于這些方面。本人通過(guò)查閱所在企業(yè)近幾年對(duì)職工福利費(fèi)的審計(jì)案卷發(fā)現(xiàn)：審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告基本包括職工福利費(fèi)的計(jì)提、年度使用情況及與上年對(duì)比、占該費(fèi)用比例稍大的子科目使用情況披露等內(nèi)容。

（二）缺乏有效溝通，審計(jì)逐漸流于形式

審計(jì)人員一個(gè)重要的職業(yè)素質(zhì)體現(xiàn)就是善于挖掘信息并進(jìn)行有效溝通。在職工福利費(fèi)審計(jì)過(guò)程中，職工福利費(fèi)使用的常態(tài)性及審計(jì)的重復(fù)性都可能使得審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)審計(jì)抱有對(duì)付心理，從而使得獲得的信息有限且重復(fù)，審計(jì)報(bào)告可讀性日益降低。對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告是與上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門溝通的最好工具，審計(jì)報(bào)告缺乏可讀性，工具就失去了使用效果。久而久之，會(huì)形成這樣一種局面：內(nèi)審部門進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不痛不癢，出具的審計(jì)報(bào)告不能引起領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的重視，職工福利費(fèi)的審計(jì)基本流于形式。曾看到一個(gè)案例：某企業(yè)職工福利費(fèi)某年度審計(jì)報(bào)告中披露職工福利費(fèi)附件不齊全等現(xiàn)象，相關(guān)部門對(duì)審計(jì)建議不予采納，事后跟蹤審計(jì)時(shí)推卸責(zé)任，而在審計(jì)報(bào)告批示單上各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都無(wú)簽字意見。種種情況使得審計(jì)人員不禁懷疑：對(duì)職工福利費(fèi)的審計(jì)是否還有必要？

（三）員工福利意識(shí)薄弱

審計(jì)人員在進(jìn)行職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中，通常情況下是與財(cái)務(wù)部門對(duì)接。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)人員接觸企業(yè)的各層員工更多，在平常的一些溝通中，我們發(fā)現(xiàn)：很多員工尤其是一線員工認(rèn)為，做好自己手頭的工作，其他事與我無(wú)關(guān)，員工大多時(shí)候不清楚自己拿的哪些是屬于職工福利，什么情況下可以享受職工福利待遇。在大多企業(yè)，職工福利費(fèi)就成為極小一部分管理層的事情，這種情況下有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員所獲得的審計(jì)證據(jù)不真實(shí)。

三、國(guó)有企業(yè)職工福利費(fèi)審計(jì)的改進(jìn)——職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)

隨著企業(yè)現(xiàn)代化管理的完善，內(nèi)部控制審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)，但我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)尚處于初步摸索階段，審計(jì)轉(zhuǎn)型還不到位。而長(zhǎng)期對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)的弊端已經(jīng)顯露，對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)勢(shì)在必行。本人認(rèn)為開展職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)可以從以下方面入手：

（一）制度建設(shè)

內(nèi)控審計(jì)在我國(guó)還不成熟，尚處于初步發(fā)展階段，內(nèi)控制度覆蓋面不廣且可能不符合企業(yè)現(xiàn)狀。本人曾參與對(duì)集團(tuán)旗下子公司內(nèi)控自評(píng)價(jià)的工作，我們發(fā)現(xiàn)：若對(duì)子公司直接套用五礦內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自查，不全面且不切實(shí)際。制度是一切行動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)，因此，企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，組成內(nèi)控小組或聘請(qǐng)外部專業(yè)人員從職工福利費(fèi)相關(guān)的總體控制及各層面的控制制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）管理模式

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的要求，職工福利費(fèi)是應(yīng)付職工薪酬下的二級(jí)科目，對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算。以本集團(tuán)企業(yè)為例，對(duì)于防寒保暖費(fèi)及高溫費(fèi)等這類各在職員工均享有的福利，企業(yè)可根據(jù)員工在職天數(shù)統(tǒng)一進(jìn)行發(fā)放并簽字確認(rèn)；對(duì)于企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，依據(jù)各相關(guān)責(zé)任方監(jiān)督下的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；對(duì)于職工困難補(bǔ)助及職工療休這類少部分人享有的福利，以核實(shí)的相關(guān)受益人簽字及領(lǐng)導(dǎo)審批資料為準(zhǔn)計(jì)入職工福利費(fèi)；對(duì)于大型國(guó)企來(lái)說(shuō)，對(duì)所屬的二級(jí)單位可按人均數(shù)進(jìn)行定額撥付，限額內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷。對(duì)職工福利費(fèi)的管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和實(shí)際情況的不同，采取不同的管理模式。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)流程的設(shè)計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)即對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制各個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，檢查測(cè)試結(jié)果是否符合公司制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，職工福利費(fèi)的內(nèi)控流程，包括總體控制及各層面的控制。對(duì)各層面的控制可以從以下方面進(jìn)行測(cè)試：①所有的一線員工、基本職員及直接獲利人形成第一層面測(cè)試點(diǎn)。首先，對(duì)職工福利費(fèi)開支的各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用中最直接獲利人進(jìn)行抽查詢問(wèn)、取證，獲得最原始證據(jù)；②二級(jí)單位及各部門的成本員或會(huì)計(jì)聯(lián)絡(luò)員。二級(jí)單位成本員或部門會(huì)計(jì)聯(lián)絡(luò)員一般是與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行直接對(duì)接的，作為職工福利費(fèi)報(bào)賬手續(xù)的實(shí)行者，審計(jì)人員要對(duì)其報(bào)賬內(nèi)容等方面進(jìn)行測(cè)試；③二級(jí)單位及各部門的負(fù)責(zé)人。職工福利費(fèi)的報(bào)銷必須有單位或部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字，因此，相關(guān)負(fù)責(zé)人成為審計(jì)人員對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)測(cè)試的第三道防線；④財(cái)務(wù)部、人力資源部以及工會(huì)。工會(huì)、人力資源部以及財(cái)務(wù)部是職工福利費(fèi)的實(shí)施及執(zhí)行過(guò)程中聯(lián)系最為密切的職能部門，對(duì)這三個(gè)部門相關(guān)的職能測(cè)試也成為職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計(jì)的一部分；⑤公司領(lǐng)導(dǎo)層面。公司高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)，了解與員工切身利益相關(guān)的方方面面，作為職工福利費(fèi)使用的最后一道且尤為重要的一道防線，要確保職工福利費(fèi)的審批權(quán)限。

（四）預(yù)算的訂立與執(zhí)行

首先，應(yīng)由各二級(jí)單位及各使用部門提交年度職工福利費(fèi)明細(xì)使用預(yù)算并由相關(guān)直屬負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，財(cái)務(wù)部進(jìn)行歸口整理；其次，各高層領(lǐng)導(dǎo)逐一對(duì)財(cái)務(wù)部整理的職工福利費(fèi)預(yù)算草案進(jìn)行審批并提出意見；最后，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批意見整理后的職工福利費(fèi)預(yù)算草案提交職工代表大會(huì)審核，形成預(yù)算決案。預(yù)算決案一旦形成，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按預(yù)算嚴(yán)格控制職工福利費(fèi)的使用，據(jù)實(shí)列支，把好財(cái)務(wù)關(guān)。

（五）開支的合規(guī)合理

在職工福利費(fèi)的日常開支中，財(cái)務(wù)部門起著至關(guān)重要的作用。財(cái)務(wù)相關(guān)人員在記賬時(shí)應(yīng)對(duì)二級(jí)單位及各部門報(bào)支該項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證進(jìn)行審核，確保真實(shí)無(wú)誤，并嚴(yán)格按照規(guī)定在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行列支；對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的費(fèi)用，應(yīng)檢查是否有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)審批，確保費(fèi)用支出合規(guī)；年末應(yīng)及時(shí)對(duì)職工福利費(fèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確保余額為零。內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)方面，對(duì)福利費(fèi)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)其進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

（六）審計(jì)常態(tài)化

確保審計(jì)效果的重要舉措即實(shí)現(xiàn)審計(jì)常態(tài)化。審計(jì)人員在平常的審計(jì)工作中應(yīng)該都遇到過(guò)因時(shí)間跨度太長(zhǎng)而影響審計(jì)質(zhì)量的情況。例如：進(jìn)行某領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，若領(lǐng)導(dǎo)任期比較長(zhǎng)，由于任期內(nèi)內(nèi)外環(huán)境的影響，導(dǎo)致審計(jì)需要的數(shù)據(jù)缺失或?qū)徲?jì)所需要了解的事項(xiàng)模糊等情況。因此，在不僅限于職工福利費(fèi)的內(nèi)控審計(jì)方面，應(yīng)確定合理的時(shí)間跨度，并要對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)問(wèn)題及建議進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，必要時(shí)可實(shí)施后續(xù)審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量。

[1]羅伯特·莫勒爾（著）.李海風(fēng)，劉霄侖（譯）.布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)第六版［M］.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]張慶龍.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題調(diào)查思考［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2014,07.

（作者單位：株洲市國(guó)有資產(chǎn)投資控股集團(tuán)有限公司）