企業財務內部控制體系構建的策略

遼寧省昌圖縣非稅收入管理局　張勃

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企業財務內部控制體系構建的策略

遼寧省昌圖縣非稅收入管理局張勃

摘 要：現代企業置身于競爭非常激烈的經濟環境之中，要想獲得更多的市場及利益，那么在財務方面就不僅要將視野投于自身以外的經濟活動，更要做到內外同步，使內部控制制度得以健全，尤其要做到財務內部控制體系的健全。

關鍵詞：內部控制控制方式構建策略

企業財務的內部控制，一般意義上是由會計控制和管理控制組成，因為其在控制過程中針對的是不同的對象以及控制的目的是不一樣的[1]。所以對于企業來說，能夠提供長久發展動力的關鍵點就是企業財務內部控制，因此構建企業財務內部控制的方式就顯得格外重要。

1　多種形式存在的企業財務內部控制方式

內部控制的兩個重要的組成部分，即會計控制與管理控制，在發揮其作用時，兩者會顯示出各不相同的功能，并且，二者在對其功能進行運用時，往往不會存在沖突，而是各司其職，在對應的領域發揮其最大的作用。社會存在的事物都會有相應的分類，企業及企業財務內部控制也是如此，一般而言，企業財務的內部控制方式有組織規劃控制、預算控制、風險控制，另外還有授權批準與實物資產控制、審計與成本控制等。在對財務內部進行控制時要有選擇，具體情況具體分析，在不同的經濟業務中對各方面實施與之相適應的控制方式，使企業利潤得以增加。

1.1組織規劃控制

組織規劃控制方式基于兩方面的考慮：一方面是職業與能力的分離；另一方面是內部各個組成部分形成互相控制的機制。職業與能力的分離，即將相關性較大的但不能相融的職務實行分離控制。之所以要重視這一方面的控制，是因為不相容的職務其獨立空間要大于相互有交點的職務，這些職務的在職人員很容易擺脫監督，在工作中造成一些虛假的作風。一個人或某一個部門與其他在職人員或部門脫離，就有可能造成其與企業公司財務的“真正脫離”，一旦形成卻未加以控制，就會造成不可挽回的局面，甚至會直接威脅企業的正常運營。這就如商周時期的各諸侯，在受分封之后，其他因素對其的約束性極小，因而會造成坐地為大，就形成自己的割據勢力。企業財務的內部管理也是如此，如果放任不相容的職工和部門任其發展，而不予以相對應的方式進行控制，就很容易造成職工及部門的“坐地為大”。對于另一種機制，即企業財務內部的各個組成部分的控制也勢在必行。這是對于企業財務內部較為松弛的內部控制，并使這種松弛的內部控制得以改善的重要方式，財務內部各個組成部分松散且不相容，不僅會在企業運營過程中造成虛假數據、不可靠的信息和沒有根據的賬目，這將在一定程度上威脅企業的存亡。所以企業財務內部控制的組織規劃控制方式，將從職員與部門處直接規避因財務內部控制不當而造成的損失。

1.2預算控制

組織規劃控制方式是從職工及部門的方向進行的，預算控制方式是基于職工及部門的職能而展開的。預算控制是職工及部門在其行為上發生的控制，包含經營的整個過程，從籌集資金開始到管理的所有步驟。預算，即計劃，是通過對各個部門及其所從事的業務方面進行預計，并將其預算結果經過相關部門的認可，使從事控制職能的部門對其所作的預計進行相應的控制。當然，預算控制在執行其功能對某經濟業務進行預算時，并不是任其所為的，而是要在自己的職能范圍內，并符合其在預算過程中的要求，即包括清晰責任、符合實際和注重反饋。清晰責任是指在對某一經濟業務進行預算時，要對這一經濟業務的主體單位運營此經濟業務的目的要清楚，企業最終目的是盈利，運營經濟業務的單位的最終目的也是如此，并要集自己的最大能力為企業創造利潤，因此在進行預算時，要明確經濟活動運營主體的責任；符合實際，是指在預算過程中出現非正常的境況造成預算不準確，這時就應該對預算進行適當的調整，使預算更大程度上體現業務活動及其主體的科學性，從而確保預算符合實際；注重反饋，即指預算在執行后，通過業務在經濟活動中的實踐來檢驗預算的合理性，如果在實踐過程中預算沒有對經濟業務合理預測，那么反饋給執行預算的部門將是失敗的經驗，這對執行預算的部門來說也是相對應的控制，使其在經驗中獲得更多動力，為下一次有效的預算打下基礎。因此，企業財務內部控制中預算控制方式是極其重要的內部控制方式。

1.3風險控制

一定程度上說，企業所得利潤與其所受風險是相對應的，利潤越高，風險越大。風險是指在從事一種行為或活動中的不確定因素的多少，風險大就意味著不確定的因素多，反之，則意味著不確定的因素少。但是，企業在經濟活動中獲得較大利潤的時候，其風險在某種程度上存在可控性，也就是說，在投入多少資金時會獲得最大利潤，這個點是關鍵，過了這個點風險就會大大增加，而小于這個點也意味著風險過大，距離這個點的遠近程度會造成不同的風險，距離越遠風險越大。因此對于風險的控制，將是企業獲得利潤的關鍵，而對于財務風險的把握，就在于有沒有一個合理的資金的借入點。在資金的控制過程中，財務內部要增加借入資金的盈利的把握，同時也要適當避免風險，使其降到最低。要使企業的利潤最大化，企業財務內部控制中對風險的控制是相當重要的。

2　企業財務內部控制體系所顯露的弊端

2.1制度層面不夠完善

在制度層面，主要從以下兩個方面進行闡釋：一方面是企業缺失相應的財務內部控制具體實施的詳細規則。很多企業在財務內部管理方面過于強調原則，即只是知道或是過于強調自己要做什么，而往往不知道如何去做，在對應的經濟活動的具體步驟上總是存在短板。因此企業在注重原則的同時，對各項經濟活動及各個部門的經濟行為要細化、具體化。另一方面，企業內部的經濟活動的流程沒有規范，其賬目混亂不完整，這往往會造成企業內部分工、職責不明確，長此下去，企業不但不能正常運營，甚至可能造成破產。例如，企業有一筆購單，在相關人員的帶領下，交易成功，但在后期，企業因沒有規范的流程對購得的產品進行有效的維護，因而造成產品的廢棄，而且對這些損失沒有相應規范，必然會造成企業利潤的缺失。故企業財務內部控制的制度不完善，想要構建財務內部控制機制是很困難的，因為其企業是受到威脅的。

2.2制度的執行嚴重走樣

一些企業已經制定了財務內部控制的相關制度，但是其制度的執行嚴重走樣。有的企業制定了財務內部控制體制，但是這些相關制度僅僅是被下發了就完成了，在面對具體的事件時，往往不能發揮其作用，這些制度被當做擺設。所以制度就應該有制度的作用，關鍵時刻就應該實現其功能，不然還不如沒有。另外，企業制定的財務內部控制往往是究其表面，經不起深究細推，在制定制度時，沒有考慮到企業以后的發展狀況，眼界不夠開闊，只是局限在當下的具體情境，所以經過一段時間其作用就消失殆盡，更有甚者，其制度在制定時就是敷衍行事，不能看到更深層次的本質，所以其制定的制度本身就存在問題，根本就不能在實踐中得以運用。因此，對于企業財務已經制定了控制制度的情況，怎樣做才能使制度成為真正意義上的制度，這是我們應該深思的事情。

2.3從事會計工作的人員素質不高，責任沒有落實到位

企業財務內部控制的重要組成部分——會計控制的從事人員的職業道德及素質不高。從事會計工作的人員的素質對會計控制的效果產生嚴重的影響，要讓素質較低且缺乏職業道德的職員從事會計工作，其后果可想而知，做假賬、違背職業道德、做一些有損企業利益的事是時常的，或者說必不可少的。其次，企業對會計人員的工作的分配不恰當，從事會計的職員長期處于工作狀況，沒有對業務進行有效的學習，會計人員知識的缺乏，難免在其工作中不出問題，使會計人員的工作效率大大降低。另外，企業對會計員工的重視度不高、工作量大、不重視培養的情況較為嚴重，這對企業財務內部控制埋下較深的隱患[2]。所以，在會計控制方面，提高會計人員的職業及從業素質，是企業財務內部控制的又一關鍵因素。

企業對從事財務工作人員各自的責任沒有落實到位。每一份工作的存在都有其存在的理由，同樣，每一個在職的工作人員也有其在職的理由——責任。企業財務內部控制想要建構體系，就應該將責任落實到位，責任對于從業者就是其使命，對于財務內部控制的會計控制與管理控制的從業者亦是如此。從企業獲得收入，就意味著要為企業做些什么，天下沒有免費的午餐。一旦將責任落實到人，企業中的每一個在職人員肩上就有了擔子，尤其是財務內部控制會計業務的在職人員，更加能感受到肩上的使命，責任落實到人，能激發在職人員的工作積極性，其在工作中也會顯得動力滿滿。責任在心，工作不走樣。

3　關于企業財務內部控制體系的構建策略

3.1企業內部相互牽制

企業內部相互牽制是推進企業財務內部控制體系構建的重要方式。印度經濟學家阿瑪蒂亞·森提出“賦權”理論，而企業內部的相互牽制就是賦權的過程，企業的各個組成部分有了權力才會形成控制力，如果沒有權力，又怎樣會做到相互牽制？因此，對企業內部各組成部分賦予權力，才是開展企業內部相互牽制的開始與動力。另外，要加強企業內部各職位及部門間的聯系，在互動的過程中是促進各個職位及部門相互牽制工作，因為在此過程中其各自的權利也得到一定程度的發揮。

3.2提高會計工作人員的素質及職業道德水平

會計控制是財務內部控制中非常關鍵的組成部分，這就決定了會計工作及其會計人員在財務內部控制中的重要地位，企業提高會計工作人員的素質及職業道德水平是非常必要的。提高會計人員的素質及其職業道德水平應從兩個方面入手：一方面，在選擇從事會計工作的人才時，要注重其素質及職業道德，這樣就會從源頭杜絕那些素質低下、職業道德缺失的求職者進入企業從事會計工作。另一方面，是在工作過程中培養和提升從業者的素質、職業道德以及對應業務的技能。在工作過程中不要過于強調工作的量，而是將部分精力放在員工的培訓工作上，這樣既有利于工作人員工作積極性的培養，也有利于提升該職位或該部門的工作效率，更有利于企業財務內部控制系統的構建。

3.3完善已建立的企業財務內部控制制度

很多企業已經建立了財務內部控制機制，只不過其建立的機制不能在內部控制方面發揮其作用。如果建立了相應的控制機制，企業接下來要做的就是針對已制定的制度本身，對其進行優化，使其能在財務內部控制方面的作用更加明顯、更加有效。除此之外，要對已經建立的、經不起推敲的內部控制機制進行完善，對其不恰當之處進行優化使其具備解決問題的功能，即取其精華，去其糟粕。因此，加強企業已經建立的財務內部控制機制，是企業財務內部控制體系構建的又一重要舉措。

綜上，從企業財務內部的制度和構成要素方面提出對企業財務內部控制體系構建的一些策略。

4　結語

企業的發展離不開人和制度，此二者共同構成了企業運營的關鍵要素，對于企業財務內部控制也是如此，關鍵有兩個，即人與制度。本文從企業財務內部控制的方式、控制存在的問題和控制體系構建策略的建議以及內部控制的兩個重要組成部分（即會計控制與管理控制）等幾個方面，對企業財務內部控制體系構建提出較系統的意見。

參考文獻

[1]栗金奎.試論如何健全企業財務內部控制制度[J].商業文化（學術版），2008（12）.

[2]劉洪濤.企業財務內部控制制度初探[J].當代經理人，2006（11）.

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-045-03