“營改增”對商業銀行的影響和對策分析

文/林曉瓊

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“營改增”對商業銀行的影響和對策分析

文/林曉瓊

摘要：金融業是國民經濟的命脈，而商業銀行在金融體系中居于主體地位，與企業經營和個人生活息息相關。商業銀行實施“營改增”，對銀行自身和其他行業、個人的稅收成本、經營管理都會產生較大影響。商業銀行應積極研究“營改增”政策的影響，及時分析并采取應對策略，才能與客戶實現共贏，共享“營改增”政策紅利。

關鍵詞：商業銀行；營改增；影響；對策

2016年3月23日，財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，宣布自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍。此次“營改增”進一步打通增值稅抵扣鏈條，有利于消除營業稅制下的重復征稅問題。但是，根據銀行業“營改增”的政策以及增值稅“以票控稅”的模式，商業銀行可抵扣進項稅的支出范圍較窄，增值稅操作風險大、管理成本高，商業銀行需加強精細化管理，調整經營策略、梳理業務流程、改造系統功能，才能搶抓先機，減少不利影響，分享改革紅利。

一、銀行業“營改增”政策

營業稅和增值稅都是流轉稅種，都在商品或勞務的流轉環節征稅。但兩者的計稅原理、征管方法不同。營業稅主要以流轉過程中產生的收入全額為計稅依據，由地方稅務局負責征收。增值稅主要以流轉過程中產生的增值額為計稅依據，由國家稅務局負責征收。銀行業實施“營改增”后，由主要繳納營業稅轉為全面繳納增值稅。

（一）營業稅與增值稅的比較

一是計稅原理不同。營業稅是價內稅，應繳稅額=營業收入×稅率。增值稅是價外稅，一般納稅人適用一般計稅方法，應繳稅額=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額=含稅銷售額/（1+稅率）×稅率，進項稅額是取得的專用發票上注明的增值稅額；小規模納稅人適用簡易計稅方法，應繳稅額=銷售額×征收率。

二是征管方法不同。銀行營業稅除銀行總部外，均為地方稅，增值稅是中央和地方共享稅（中央75%，地方25%）。“營改增”前，商業銀行對收入開具地稅發票，一般通過銀行自行開發的發票管理系統打印，無需與稅局系統進行數據交換，除實物貴金屬外均不得抵扣進項稅，操作簡單且風險較小。“營改增”后，商業銀行對收入開具國稅的增值稅專用發票和普通發票，通過專用稅控設備打印，需與稅局系統進行數據交換，可抵扣進項稅的范圍擴大至手續費支出、部分業務及管理費、不動產等，操作復雜且風險較大，虛開、非法出售、非法購買、購買偽造專用發票等行為需承擔刑事責任。

（二）銀行業“營改增”的主要政策

一是收入方面。利息收入、手續費收入、金融商品買賣價差收入，增值稅率為6%（客戶對支付的利息不能抵扣進項稅）；出售/出售不動產收入，增值稅率為11%（不動產在“營改增”前取得的按5%預征率征收）；貴金屬、抵債動產變賣收入，增值稅率為17%。其中，金融同業往來利息收入、國家助學貸款利息收入、國債/地方政府債利息收入、2016 年12月31日前農戶小額貸款利息收入、為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供直接收費金融服務取得的收入（與境內貨物、無形資產和不動產無關），免征增值稅。

二是支出方面。手續費支出、部分業務及管理費（如器具設備、專業服務、住宿費等）、“營改增”后取得并在固定資產/在建工程核算的不動產，可以抵扣進項稅。存款和同業利息支出，購進的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產，與非正常損失相關的購進貨物，未取得專用發票或專用發票超期認證、申報的支出，不得抵扣進項稅。

二、“營改增”對商業銀行的影響

“營改增”全面推開試點，對商業銀行將產生諸多方面的影響。各行業增值稅抵扣鏈條進一步完整，經濟實體總體上實現減稅，有利于激發企業活力、加快經濟結構轉型，帶動銀行業務機會增加、信用風險降低，從而提高盈利水平。但由于銀行可抵進項稅項目金額往往較小，貸款利息稅率提高又因客戶不能抵稅難以轉嫁，預計銀行業減稅效果不明顯甚至可能稅負增加，也由此對銀行定價策略提出更加精細化的要求。同時，由于增值稅實行“以票控稅”的征管模式，銀行在會計核算、納稅管理方面的實施成本將大幅增加。

（一）稅收成本

此次“營改增”試點辦法，對銀行業主要收入的征收方式近似于營業稅制下的方式。商業銀行最重要的收入來源—利息收入和與之相關的手續費及傭金收入，仍然按照毛收入進行征稅，客戶對相關支出不能抵扣進項稅。由于增值稅稅率較營業稅稅率高出1%，考慮到我國商業銀行實際上承擔了很大的社會責任，且同業間競爭激烈，銀行業很難通過調整利率/費率來轉嫁銷項稅。

與此同時，銀行業營業成本中可抵扣進項稅的項目不多且金額相對較小，業務及管理費以不可抵扣的人事費用為主，大多數銀行的折舊和攤銷主要源自存量資產，可抵扣進項稅額往往遠少于銷項稅額。此外，應繳的增值稅不得在計算企業所得稅時扣除。

（二）定價管理

商業銀行受“營改增”實施的影響程度，因其客戶結構、業務結構差異有所不同。不同的客戶類型、不同的業務品種，營改增后的稅收成本及變化可能不同。銀行要合理籌劃稅收成本，需要在產品定價上，根據客戶的納稅人身份和營銷/采購的產品，綜合考慮銀行和客戶承擔的稅負，做出相應調整。

如銀行貸款的利息支出及與之直接相關的手續費支出不能抵扣進項稅，與銀行貸款不直接相關的手續費支出可抵扣進項稅，銀行在制定利率和服務收費定價策略時，應考慮增值稅的不同影響。又如一般納稅人可以抵扣進項稅額，小規模納稅人不可抵扣進項稅額，銀行在銷售定價和采購定價時，應考慮客戶及我行的稅收成本進行比價。

（三）會計核算

營業稅制下，應稅收入全額在收入核算，應繳營業稅在支出核算。增值稅制下，需進行價稅分離，應稅金額拆分為不含稅金額和稅額，不含稅金額在收入/支出核算，應繳增值稅在負債核算。

商業銀行分支機構眾多、業務品種繁多、交易筆數龐大，在營業稅制下，由于計稅原理簡單且稅率單一，可以基于科目維度計提營業稅，再對個別項目進行少量手工調整，完成營業稅計提的會計核算；但在增值稅制下，由于計稅原理復雜且稅率不一，基于科目維度計算的增值稅，與按稅法規定計算的增值稅差異很大，需要對IT系統的交易功能進行改造，實現在交易層面完成價稅分離的會計核算。

（四）納稅管理

增值稅的計稅原理和征管方法較營業稅復雜很多，收入和支出需價稅分離且實行“以票控稅”，增值稅發票的開具、進項稅發票的認證和抵扣、納稅申報等，需求量和工作量均呈幾何倍數增加。

增值稅專用發票的外部監管要求更高，進項稅的認證要求嚴格，專用發票要素不規范、未按時認證等將導致進項稅無法抵扣，出現虛開、偽造、遺失等情形的后果嚴重，甚至涉及行政乃至刑事處罰。因此，增值稅專用發票的開具、取得、保管等各個環節均存在較大的法律風險，要求銀行嚴密業務流程和配置專業人員，加強涉稅信息和操作流程的管理。

三、商業銀行實施“營改增”的對策分析

營改增對商業銀行的盈利水平、業務結構、業務流程影響深遠，為降低稅收負擔和管理成本，商業銀行應積極研究“營改增”政策，強化組織協調、優化經營策略、梳理業務流程、改造系統功能，最大程度消化稅制改革的沖擊，具體對策分析如下：

（一）強化組織協調

“營改增”對商業銀行的各級機構、各項業務均產生影響，需要財務部門和其他部門各司其職、齊抓共管。財務部門負責統籌協調，包括宣傳培訓“營改增”相關政策，與稅局溝通確定納稅申報和發票管理模式，組織稅控設備鋪設，制定發票管理、印章管理、會計核算等涉稅流程等。業務部門負責歸口管理，制定本條線業務的“營改增”操作規程，包括完善業務流程、明確定價策略、修訂業務合同以及改造業務系統等。信息科技部門負責技術支持，包括安裝稅控設備、測試開票終端、實施系統功能改造等。法律合規部門負責法律支持，包括修訂合同范本，提示法律風險。宣傳、渠道和人力等部門負責做好解釋應對和投訴應對，加強人員配備和組織培訓等。

（二）優化經營策略

商業銀行應根據“營改增”政策對不同客戶、不同業務的影響，結合增值稅是否可以轉嫁，確定經營和定價策略，提升盈利水平。如收入方面，一般納稅人企業客戶屬于可抵扣進項稅的客戶類型，銀行可嘗試轉嫁全部或部分增值稅；小規模納稅人企業客戶和個人客戶屬于不可抵扣進項稅的客戶類型，在市場競爭激烈的環境下，銀行轉嫁增值稅的難度較大。又如支出方面，銀行對不同客戶提出的報價，應按照不含稅金額進行比價，在含稅報價相同的情況下，應選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，即使是小規模納稅人也應爭取其向稅務機關代開專用發票，實現進項稅額的抵扣。

（三）完善業務流程

商業銀行實施“營改增”后，發票管理、印章管理、進項稅抵扣、財務報賬、合同文本、會計核算等涉稅流程都發生了變化。財務部門要與業務部門充分溝通，對各個業務環節進行梳理，對受到“營改增”影響的業務流程進行完善。建立增值稅發票的獲取、認證、抵扣、保管、退回等全流程操作規范；建立發票專用章的刻制、保管、使用、銷毀等全生命周期管理要求；梳理可抵扣進項稅項目清單指引；修訂“營改增”后財務報賬操作規程；梳理合同范本和存量合同，加入增值稅相關條款；明確“營改增”后的會計核算實施方案。

（四）改造系統功能

商業銀行需要根據“營改增”政策的影響，對本行IT系統進行交易層級的改造，與稅局系統進行對接，實現自動進行價稅分離的會計核算，滿足增值稅發票開具及申報等的需求。銀行對IT系統進行改造時，應關注三個方面：一是會計核算方面，需要實現交易層面每筆收入、支出的價稅分離，其中要關注預提/遞延收支時間性差異的涉稅會計處理；二是發票管理方面，需要實現對發票的領用、保管、發放、開具、移交、認證、作廢等全過程管理，其中要關注解決客戶信息采集與交易的關聯；三是納稅征管方面，需要與稅局系統對接，進行納稅申報和監測分析。

參考文獻：

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［3］陳愛祥，陳運江，朱曉梅.“營改增”對銀行利潤的影響及對策［J］.現代金融，2015（10）：35-37.

作者單位：（中國銀行股份有限公司廣東省分行）