經營困難企業報表粉飾的識別

文/莊如莎

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經營困難企業報表粉飾的識別

文/莊如莎

摘要：報表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現今的不規范的市場環境下，報表粉飾成為一種必然存在的現象；本文通過對經營困難企業報表粉飾的案例分析，來呈現報表粉飾中的冰山一角。

關鍵詞：經營；企業；業績考核

一、企業粉飾報表的主要動機

（一）為了業績考核而粉飾會計報表；這主要是根據銷售收入、資產總額、利潤總額來確定的。經營業績的考核，不僅涉及到企業總體經營情況的評價，還涉及到企業廠長、經理的經營管理業績的評定，并影響到廠長、經理的提升、獎金、福利。企業的經營業績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，如利潤〈或扭虧〉計劃的完成情況、投資回報率、產值、銷售收入、國有資產保值增值率、資產周轉率、銷售利潤率等，均是經營業績的重要考核指標。而這些財務指標的計算都涉及到會計數據。除了內部考核外還有外部考核，如行業排行榜等。因此，為了在經營業績上多得分，企業難免要對其會計報表進行包裝、粉飾。

（二）為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾會計報表眾所周知，在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。然而，資金又是在市場競爭取勝的四要素〈產品質量、資金實力、人力資源、信息資源〉之一。在我國，企業普遍面臨資金緊缺的局面。因此，為了獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業部信用，經營業績欠佳，財務狀況不健全的企業，難免要對其會計報表修飾打扮一番。從某種意義上說，企業往往為其會計報表準備多套“時裝”。報送給銀行等金融機構的會計報表，一般是穿上最漂亮的“時裝”。企業似乎都悟出這樣的一個道理：向銀行只能報喜，不能報憂，否則，就很難得到銀行的支持。

（三）為了發行股票而粉飾會計報表股票發行分為首次發行（IPO）和后續發行（配股）。在IP0 情況下，根據《公司法》等法律法規的規定，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，才能通過證監會的審批。此外，股票發行價格的確定也與盈利能力有關。因為，P=EPS×PE，盈利預測的審核必然會考慮到過去三年的實際盈利水平。為了順利通過盈利預測審核，使盈利預測更加令人信服，企業往往對會計報表進行包裝、粉飾。值得一提的是，少數上市公司與券商合作，為了操縱股價，不惜對會計報表進行過度包裝和粉飾。

（四）為了減少納稅而粉飾會計報表所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行粉飾。企業是多面孔的。需要貸款時，打腫面孔充胖子，而面對稅務部門，就哭窮。當然，也有少數國企和上市公司，為了達到政治目的和經濟目的〈資金籌措、操縱股價〉，有時甚至不惜虛構業務交易，多開發票。一家上市公司在年末為了向股東“有個交代"，在沒有任何銷售行為的情況下，不惜虛開發票，使公司多交了近2000萬元的增值稅和近300萬元的所得稅。

（五）為了政治目的而粉飾會計報表。從某種意義上說，國企扭虧，創造良好經營業績己成為一項政治任務。對廠長經理而言，完成這項任務可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國企很有可能粉飾會計報表。此外，許多地方的市長、局長從大型國有企業的廠長經理中挑選。為了表現其才能，體現業績，廠長經理們就有粉飾會計報表的動機。不難發現，一些企業的老總一旦被提拔為市長和局長，繼任者往往不得不花費幾年的時間來消化上任廠長經理因粉飾會計報表而遺留下的沉重歷史包袱。

二、企業粉飾報表的案例分析

企業為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾會計報表，這是企業粉飾會計報表主要動機之一，特別是處于經營困難和資金周轉困難處境的企業更是如此。在市場經濟下，銀行等金融機構出于風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業，銀行業在中國是典型的勢利眼。

施樂是樂天有限責任會計師事務所的審計部門副經理，負責飛天摩托車有限公司年度報表的審計。該公司以前年度的年度報表審計也是由樂天有限責任會計師事務所負責進行審計的。

（一）飛天摩托車有限公司的背景與財務情況

飛天摩托車有限公司是1992年成立的生產摩托車的外商投資企業。1992年經核定的注冊資本為美元2000萬元。由于摩托車在較多大中城市的行駛受到嚴重限制，另也由于摩托車行業本身的無序、劇烈的競爭，飛天摩托車有限公司銷售摩托車的市場份額不斷萎縮，毛利率不斷下降，飛天摩托車有限公司的財務狀況不斷惡化，主營業務收入逐年下降，主營業務的毛利率也是逐年下降，資產負債率逐年提高，2014年凈資產為負210萬元；長短期借款逐年上升，對銀行借款的依賴程度愈來愈深。

（二）注冊會計師的審計過程

在初步審閱飛天摩托車有限公司的2014年的未審報表的基礎上，注冊會計師施樂注意到公司的財務狀況在逐年惡化。考慮到該公司的審計報告的主要使用者為稅務部門和銀行，施樂覺得該公司可能有粉飾財務報表的強烈愿望。因此施樂憑著多年來積累的審計經驗，將銷售與收款循環列為當年年報審計的重點，結合應收和預收賬款的審計；關注該公司的銷售收入的確認是否符合收入確認的政策。

具體負責銷售與收款循環的審計人員首先去銷售部門了解該公司的銷售政策及公司的信用政策；他了解到：該公司收到貨款或收到客戶貨款已通過銀行匯出的銀行單據的復印件的傳真件，公司才會發貨、開具發票并確認收入。銷售部門的經理只有賒銷30萬元的權限；分管銷售的副總只有賒銷60萬元的權限。了解到這些該審計人員判斷該公司按道理應收賬款余額應該不大才對。可是該公司應收賬款2014年末的余額達到3300萬元。

該審計人員懷疑是否該公司為了提供報表給銀行，取得銀行的信用，從而能貸來借款；公司可能多確認了1983萬臺摩托車的收入。這時該審計人員因為沒有取得更確切的證據，暫時不露聲色。他一方面增大應收賬款的函證量，函證量達到所有應收賬款的85%。另一方面他想企業多確認的虛假收入1983萬臺，雖然有一些資料是真實的，他不可能將所有的資料都編得符合邏輯。考慮到此，他決定將11、12月的賬面上確認的收入，一一對應到發票，并追查產品運出公司的詳細資料。他發現該公司的車輛放行單的記錄相當齊全，上面有銷售主管、倉管員、門衛的簽字。經過詳細的核對發現12月份銷售給天津大中的295萬臺、銷售給河南預陽的1500多萬臺、銷售給南京燕興162萬臺，均沒有車輛放行單的記錄。

審計到此，該審計人員已基本清楚該公司可能為了讓報表數據好看而虛做了1900多萬臺的收入，而且該1900多萬臺并未生產出來，并未出庫。但有兩點不能理解的是：其一，該1983萬臺摩托均已開具增值稅專用發票并已交納增值稅及消費稅，難道企業真的為了業績白白交了那么多稅嗎？該部分稅金以后如何處理？第二點不能理解的是：有關這幾家銷售客戶的詢證函均已回來，并且回函都確認企業賬面數據，并沒有重大差異。

這時，施樂與他的助手與該公司財務人員交換意見，經過幾番溝通和心理戰術，企業終于承認2014年度多確認了1900多萬臺的銷售收入，并交納了相關的增值稅和消費稅。至于詢證函回函的問題，是飛天摩托車有限公司事先與打電話這些客戶商量好了，讓企業看見會計師事務所的詢證函就蓋章說核對相符。

最后經過公司和會計師事務所雙方協調，在出具審計報告中將以上虛假確認的收入沖回，將賬面轉出的成本沖回，已經交納的增值稅與消費稅的相應金額尚留在應收賬款中，留待企業自己逐步消化。

三、結論

報表粉飾的方法五花八門，根本無法一一窮盡，在中國現今的不規范的市場環境下，報表粉飾成為一種必然存在的現象；而我們注冊會計師，只能打起12分精神，戰戰兢兢、如履薄冰，依靠自己的職業謹慎和職業技能在風口浪尖上謀生討活。

參考文獻：

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［2］程芙蓉.上市公司粉飾報表的主要途徑及其審計對策［J］.經濟師，2004（9）.

上接（第74頁）的技術開發與研究［8］。

五、結束語

綜上所述，隨著互聯網、大數據以及數據挖掘等新興技術的進一步融合創新，人工智能對會計行業的應用將更加廣泛。但是面對新興技術，拒之門外或是螳臂當車都是不恰當的，我們應當正面問題。人工智能的發展在帶來挑戰的同時也帶來了機遇，抓住機遇就能實現雙贏，拔出扎在財會人背上的“芒刺”。所以，研究人工智能對會計行業人力資源的影響已成為一個迫在眉睫的難題。目前，人工智能已經滲透到我們生活的各個領域，雖然讓機器完全智能并取代人類的工作這個目標遙遙無期，但是我們在擁抱新科技的時候依然要保持警醒。

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［8］人工智能會造成財會人失業嗎［J］.中國總會計師，2016，03：152.

作者單位：（利安達會計師事務所（特殊普通合伙）） （湘潭大學商學院工商管理系）