對審計收費問題的探討

文/姚國臻

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對審計收費問題的探討

文/姚國臻

摘要：審計收費是影響審計獨立性的重要因素。本文從多角度全面分析了我國現有審計收費體制存在的問題，提出了引入第三方監督機制、由保險公司介入審計收費、建立審計行業基金委員會的解決方案并且結合社會現狀對于新方案進行了評價分析。

關鍵詞：審計收費；審計獨立性；公司治理結構

一、審計收費制度存在的主要問題

（一）公司治理結構導致審計支付模式不合理

審計業務的出現是在三方關系下的前提下，為滿足股東等信息使用者的信息需要而產生的。在正常情況下，股東選擇獨立的第三方-注冊會計師對經營者進行審計，然而與西方所有權、經營權分離的情況不同，我國資本市場上大部分的企業分為兩種情況：第一，上市公司是通過國有企業改制進入資本市場，第二，一些民營企業為了籌集公眾資金而申請上市，在這兩種情況中都出現股權高度集中，董事會成員同時為公司高層管理人員的情況。

企業的管理者承擔著既是“委托人”又是“被審計對象”的雙重角色，決定著審計人的聘用、續約、收費等事項。失衡的委托代理關系破壞了注冊會計師執業的獨立性，直接降低了審計的價值和注冊會計師的執業質量，也在很大程度上造成審計市場的不正當競爭，影響了審計收費。

（二）缺乏合理審計收費標準與披露制度

目前國內對于審計收費原則上規定了政府指導價，并由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費標準。但并沒有具體給出審計收費價格的上限和下限或者計算方法和標準。這就導致在實際執行中地區之間、會計師事務所之間存在嚴重差異，并且具有很大的隨意性。這無疑增加了被審計單位的經營者與事務所討價還價的可能，以及被審計單位的經營者利用價格作為籌碼逼迫事務所做出有違獨立性的客觀評價的可能。

另外，證監會在2001年發布的《公開發行證券的公司信息披露規范問答第6號——支付給會計師事務所報酬及其披露》中規定：上市公司應當披露確定會計師事務所報酬的決策程序、分別披露財務審計費用和財務審計以外的其他費用以及用表格或其他適當的方式披露報告年度和前一會計年度的比較數字等。但從實際執行情況來看，披露的質量不理想。有些上市公司披露的是實際支付給會計師事務所的報酬，而有些披露的是應付報酬；有些不披露會計師事務所變更情況；還有些上市公司對子公司支付會計師事務所的費用只字不提；更有甚者，有少數上市公司在年報中不披露任何審計收費信息?！?/p>

（三）國內事務所之間存在低價攬客問題

隨著 “脫鉤改制”的全面完成，我國本土事務所的數量越來越多，被四大瓜分后的審計市場更是出現嚴重的需求不足，供給過剩使得注冊會計師面對審計收費更顯得力不從心，為了保住自己在審計市場上的一席之地，事務所之間為增加業務量而壓低收費價格的現象時有發生。在這種模式下，在最初的一年或者幾年中審計收費可能會低于成本，事務所大多希望靠長期的業務合約來彌補損失增加收益。這樣在最初幾年的審計工作中與客戶保持良好關系就非常重要，注冊會計師不可能不關心被審計單位的生產狀況，出具對其利好的審計報告。另外，在低廉的審計收費之下，注冊會計師也很難保證提供高質量的審計服務。

（四）審計市場對高質量審計服務的需求不足

在我國現有的資本市場下，大批的上市公司都是國有改制形成的，股權較為集中，往往是國有股和法人股就已經掌握了控股權。作為大股東的政府，對于會計信息質量以及審計質量的需求極其有限，而對中小股東來說，由于我國一級市場的低風險高收益特征吸引了大量資金，使得本應關心上市公司財務信息質量的社會公眾股股東，幾乎無暇關心哪一家事務所審計了該公司以及其審計的執業質量，導致對高質量審計服務的需求進一步削弱。這些因素最終導致企業的管理當局聘請注冊會計師主要是迫于政府監督管理部門的需要，而不是所有權與經營權分離產生的委托代理關系需要的局面。

二、新審計收費的模式及其可行性分析

（一）由政府或其他監管部門介入審計收費

在我國審計失敗頻發一個很重要的因素便是我國多數公司治理結構不合理，導致三方關系的平衡無法為繼。事務所一方面要保持審計的獨立性，一方面又要從審計客體——公司的經營者手中收取審計費用，這無疑會嚴重制約審計行業的發展。在這種情況下，將政府或者其他監管部門引入，作為審計收費的第三方，可以繼續維持審計界的平衡。

鑒于稅務機構比較了解企業的狀況，而證監會負責管理資本市場，選擇將稅務機構和證監會納入審計關系，配合解決現有局面會比較有利。首先，稅務機構將審計費用列為一項稅費從企業按一定的比例提取，然后直接支付給會計師事務所。這樣便可以斬斷事務所與審計客體在經濟上的關系，改變事務所在審計市場上的被動地位。第二，證監會對上市公司進行摸底，按所有制、資產、收入規模、盈利情況等進行適當分類，與此同時對相應的會計師事務所進行分類。最終采取按分類隨機進行配對審計，以替代現在上市公司直接委托事務所的審計模式。

但是，考慮到我國政府部門的效率以及廉潔程度，這個方案的施行存在一定的困難，首先作為企業無法自主選擇事務所，市場經濟的局面完全被打破變為計劃經濟；第二，事務所的選擇由政府部門安排，在目前的社會狀態下，難免存在憑借與政府要員的“關系”招攬業務，有失公允；第三，目前的上市公司數量達到兩千多家，非上市公司更是數不勝數，會計師事務所也有類似情況，以證監會的規模效率，要想將其合理分類并且跟蹤其經營狀況存在一定的難度。

（二）由保險公司介入審計收費

2002年，美國安然事件引爆了審計行業的信任危機，引發眾多學者的深入思考，美國紐約大學教授喬斯華?羅恩（Joshua Ronen）提出建立財務報表保險制度（簡稱FSI），從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計失敗的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。

財務報表保險制度的基本流程如圖1所示，根據我國的實際情況，可以簡單概述為：公司的經營者代替股東將保險費用交給保險公司，保險公司聘用會計師事務所對上市公司進行審計，支付審計費用，事務所對保險公司負責，一旦出現審計失敗，將由保險公司對股東進行賠償。

這樣，將保險公司拉入三方關系中，同樣可以把事務所從被動的局面中解救出來，同時保險公司作為逐利的經濟人，必須確保較高審計質量以避免損失，由此產生了大量的高審計質量需求。

雖然這種方法看上去非常完美，但其可行性仍需討論，主要原因是保險公司只有能夠實現自己的利益的時候才愿意參與進來，可是在中國資本市場，保險公司的風險遠大于“偶然風險”，難以實現利潤。所以，在我國要想將FSI付諸實踐，還需要繼續努力，將相關配套制度完善。

（三）建立審計行業基金委員會

審計行業作為資本市場的監督者角色，雖然不同于政府部門，但也應該被賦予特權以保障自己的利益，建立審計行業基金委員會就是這樣一種思路。審計行業基金委員會由政府相關監管部門、審計行業專家以及不同行業上市公司財務代表組成。上市公司將審計費用上繳至基金，由委員會對其審計工作進行公開招標，由中標的事務所進行審計，將審計結果向委員會匯報并收取審計費用。審計行業基金委員會有職責和權利，定期對審計質量進行檢查。這一模式不僅解決了二方審計關系的困境，并且審計行業基金委員會作為一個非盈利組織與財務報表保險制度相比，在保持市場機制的同時節約了審計成本。但是，這一模式依然存在一些不容忽視的問題，譬如：同行業的內部審計人員雖然能比較好的起到監督作用，但是在審計過程中難免涉及一些公司內部保密的信息，被審計公司可能以此理由拒絕接受監督影響監管質量。但是這仍不失為一種可能的解決方案。

參考文獻：

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上接（第144頁）定審計方案，切實落實審計工作。另一方面，要完善內部審計的獎勵與懲處機制，充分調動員工及審計人員的創新意識和工作積極性，努力營造全員共同展開審計信息化建設的氛圍，把審計信息化建設貢獻力度列入業績考核機制中，對表現優秀的審計人員進行物質與精神表彰，表現不良者進行適當懲處，盡快提高單位審計信息化水平。

（二）加大審計信息化建設資金投入力度

我國部分行政事業單位內部信息化建設一直跟不上信息科技發展的步伐，硬件設備與軟件投入遠遠落后于其他單位與行業，財務電算化水平遠低于相關標準，對被審計單位的財務數據造成了一定的負面影響，弱化了審計信息化的監督職能，不利于行政事業單位的長期發展。因此，事業單位應加大對審計信息化建設的資金投入力度，不僅要注重人才隊伍的建設和培養，更要注重軟硬件的投入，為審計信息化建設提供必要的技術支持。事業單位應投資購入、更新網絡服務器、電腦、打印機等相關審計工作設備，為聯網審計、AO系統輔助審計以及辦公自動化系統提供良好的保障。同時引進國內外先進的審計設備和審計方法，盡快開發并推廣審計軟件與審計辦公系統。

（三）加強審計人員培訓，轉變觀念

我國目前缺乏大量的審計信息化人才，行政事業單位的老一輩審計人員審計知識老化，觀念落后于時代發展，甚至部分審計人員不具備基本的專業審計知識與技能，對電子信息技術的掌握程度不足，不能夠滿足審計信息化的要求。為改變這種現狀，行政事業單位必須要制定嚴密的培訓計劃，加大對審計人員的培訓力度，培養出一批具有高度專業水平、高素質能力、高度責任感和使命感的審計人員，要求審計人員必須能夠熟練掌握計算機專業知識與應用能力，改變審計人員目前結構單一、業務水平較低的現狀，從整體上推動審計信息化進程。其次，要轉變行政事業單位內部管理者與審計人員的傳統審計觀念，使他們認識到進行審計信息化建設的必要性和迫切性，從上至下，進行信息化審計的宣傳工作，以此加快審計信息化建設。

四、結語

行政事業單位的審計信息化建設是一項艱巨復雜的工程，只有在開展審計信息化的過程中加大對審計信息化相關知識和技術的普及推廣，加強個部門間的相互交流與合作，不斷探索新的審計方法，吸收、總結經驗，才能快速提高信息化水平，從而為行政事業單位的建設發展提供強有力的保障。

［1］馬慧知，汪建易.行政事業單位會計信息化建設進程中的問題——以某市級行政單位為例［J］.中國管理信息化，2013（01）.

［2］劉粵麗.事業單位內部審計信息化建設研究初探［J］.全國商情，2014（16）.

［3］黃娜.關于加強行政事業單位會計信息化建設的思考［J］.企業導報，2015（10）.

作者單位：（華商匯通融資租賃有限公司） （蘭州市審計局）