營改增環境下的高校稅務籌劃探討

文/陳卓珺

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營改增環境下的高校稅務籌劃探討

文/陳卓珺

摘要：2013年8月1日，國務院決定力爭在"十二五"期間全面完成"營改增"改革，2016年3月5日，國務院總理李克強在2016年政府工作報告中明確，今年將全面實施營改增。高校稅務是我國的稅收來源之一，實行營改增是大勢所趨。文章論述了"營改增"的相關理論，探析了"營改增"政策背景下高校稅收籌劃的有效策略。希望通過本文的論述能給予高校的相關稅務籌劃一定的建議，對其他教育行業應對營改增政策有參考價值。

關鍵詞：營改增； 高校稅務籌劃； 定性

一、營改增的相關理論

（一）稅收中性理論

我國現行的稅制是不斷演變、不斷完善而來的，稅收中性原則在這個過程中得到了充分的體現。從稅收中性理論來看，增值稅相對于營業稅來講，更好地體現了其作為中性稅種的特性。但目前我國增值稅征收范圍依然不夠大，包括交通運輸業及建筑安裝業等諸多與價值相關的行業都沒有納入其中，這就會經濟的發展造成一定的不良影響。因此，擴大增值稅征收范圍則是繼續在實踐中推行稅收中性原則的重要舉措，也是順應經濟發展趨勢的。

（二）稅收宏觀調控理論

稅收宏觀調控理論.主要是指國家以稅收分配作為重要手段進行宏觀調控，在這個過程中，納稅人的收入會得到調節，相關納稅人的納稅行為會受到一定的影響，社會經濟活動也會由此變化。由此可以看出，稅收是一種非常有力的宏觀調控工具，它能夠對諸多市場失靈的問題起到有效的矯正作用。

目前我國正面臨產業結構的大調整，更應該積極發揮稅收政策對產業政策的積極導向作用，然而從現實來看，我國目前的稅收政策尚不能充分發揮這一作用。具體來講，目前的稅收優惠并沒有充分傾斜于能源、交通等基礎產業，而這些都是亟待發展的產業，所以適當調整目前的稅收政策，以更好地支持、促進產業結構的合理調整，具有重大的現實意義。為了促進現代服務業的發展，在此次營改增的試點行業中納入了現代服務業，其中就包括了對有形動產的租賃服務業，那么在這個試點過程中，對融資租賃能夠實行稅收優惠政策、促進其又快又好發展，則既是符合產業發展政策，又是順應產業發展趨勢的。

（三）流轉稅制理論

從西方的稅收理論來看，流轉稅即商品稅，將流轉額作為其征收的對象，具有較廣的稅源。鑒于其是包含在商品價格之中的，其先于企業利潤而存在，有效調整稅率，提高或降低稅額，將會對生產和消費起到明顯的調節作用。除此之外，它還能夠通過制定差別稅率來促進或抑制相關產業的發展，以達到符合國家產業政策、促進產業結構合理調整的目的。目前的商品課稅稅制結構主要有三類，而為了規避重復征稅的情況，增值稅與消費稅結合制這一結構被大部分國家采用。

增值稅也屬于商品稅的范疇，增值額作為增值稅的征收對象，主要是指商品總價值C+V+M中的V+M，即勞動者新創造的價值。增值稅實行普遍征收和道道征收兩大征收原則，這就預示著增值額一旦產生就伴隨著稅收的征收，但是重復征收的情況是不存在的，這就在一定程度上減輕了納稅人的稅收負擔。

二、營改增環境下的高校稅務籌劃

（一）高校涉及“營改增”的有關情況分析

在營改增環境下高校必須進行稅務籌劃。因為“營改增”對高校的諸多方面產生了影響：

第一、申報稅務的程序更為復雜

“營改增”之前納稅申報的主體機關地一般是方稅務局，這樣申報就簡單，但是“營改增”之后納稅申報的主體機關改為國家稅務局，納稅申報的程序比較繁瑣，申報表填寫的內容更多。其申報分為兩步走：一是抄稅，納稅人在對當月開具的增值稅發票信息進行抄稅的基礎上進行增值稅納稅申報，而且主管稅務機關會對納稅人的銷項稅額和IC卡的抄報數據進行比對；二是認證，在增值稅的進項稅額抵扣方面，納稅人在取得增值稅進項稅額之后，必須在規定的時間內對增值稅專用發票進行認證，認證通過后才能抵扣。

第二，發票使用的變化

“營改增”后，對于發票的管理更為嚴格，因為“營改增”后稅收征管機關由國家稅收征管機關代替了地方稅收征管機關。首先應該認定高校納稅人資格，如果被認定為小規模納稅人資格開具發票就比較簡單，與以前開具的發票沒有多大區別。但是對方單位需要開具增值稅專用發票，高校的財務就要向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。如果高校被認定為一般納稅人，高校即可以使用增值稅專用發票又可以使用營業稅發票。

第三，核算方法的變化

“營改增”后會計核算營業稅和增值稅的方法截然不同，“營改增”后會計核算更為復雜。如果高校發生外請勞務或者向外界購物時所取得的增值稅進項稅額可以抵扣，會計就應該把外請勞務和向外界購物等按照不含稅的價值入賬，并單獨確認增值稅進項稅額。

比如高校作為一般納稅人增值稅的會計處理應該做到：增值稅應該是高校初次購買增值稅稅控系統專用教育設備支付的費用允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，高校購入增值稅稅控系統專用設備，按照應付的款額或者實際應該支付的金額，按規定相抵消和減免的增值稅應納稅額，應該考慮到以下科目：貸記的“遞延收益”科目，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，借記“管理費用”等科目和貸記“累計折舊”科目。

高校如果發生技術維護費，按照應付的款額或者實際應該支付的金額要涉及到以下科目：借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”，貸記“銀行存款”等科目和借記“管理費用”等科目。

以上論述的是“營改增”后對高校稅務帶來的變化，高校應該在“營改增”大環境下對稅務進行籌劃

（二）營改增環境下的高校稅務籌劃

1.正確定性

“營改增” 之后，將納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人。對于高校的納稅人身份的定性應該是營改增環境下的高校稅務籌劃的重點。高校應該從本校的實際出發正確選擇納稅人身份，因為實行“營改增”稅收制度之后不同的納稅人身份會承擔不同的稅負。

2013年5月24日，財政部、國家稅務總局下發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》），《通知》收窄了對可以不認定為增值稅一般納稅人的例外性規定，根據規定高校認定為小規模納稅人的認證更為嚴格，要求也高。現在高校應該根據實際情況來定自己的納稅身份以促進本校的發展。

2.提高財務人員業務水平

“營改增”后，對單位財務人員的業務要求更高，因為“營改增”后高校的各種財務報表要明細和復雜的多，財務人員本著對單位負責的態度應該對本單位的財務情況要準確、及時進行做好財務報表進行上報。再加上“營改增”后單位的會計核算比以前更復雜。為了應對以上艱巨復雜的工作，高校應該注重對財務人員進行相關的業務培訓以提高他們的業務水平。

3.加強增值稅的納稅籌劃

現在高校一般被認定為小規模納稅人，“營改增”后對其所征收的征增值稅，稅率為6%，比原來收取的營業稅的稅率5%其稅負增加幅度有所提高。在科研經費稅負壓力大大減輕，從不同程度上推動了高校的科研事業的發展。但是如果高校被認定為一般納稅人，其應繳納的增值稅為6%，這就增加了高校的稅負。這看似對高校不利，那是因為這些高校沒有通過增值稅專用發票認證，進項稅額不能抵扣，還有就算高校的交通費、工本費和人工成本等這些不能抵扣的項目所占份額較高。但是大部分高校的稅負都有所降低，因為一部分高校可以通過進項稅額抵扣來降低實際稅負，“營改增”之后高校交納的增值稅，在購買教學設備或者采購教學材料的進項稅額可以根據“營改增”的相關規定進行抵扣，實際上高校交納的稅金比原來實行營業稅對采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，計入了成本相比較高校的稅負是有所降低的。

4.規范發票管理

為了減輕高校的壓力，高校必須對取得的可以抵扣的增值稅專用發票進行嚴格審查，認真核對相關發票信息，以便及時更正發現的錯誤信息，保證取得的專用發票都能抵扣。高校要制定出相應的發票管理制度，對增值稅發票的開具、使用和核銷進行嚴格管理，保證高校日常業務活動的正常開展。

參考文獻：

［1］蔣彩萍.營改增”對高校的影響及分析［J］.會計之友，2014（3）.

［2］呂濤.營改增對高校財務工作的影響及應對建議［J］.財經界，2015（5）.

上接（第156頁）扣這個條件，規劃企業購置固定資產的數量及金額，在與供應商進行合作前要核實供應商的納稅人身份，若有分公司，竭力將其分公司申請一般納稅人，以達到集團內部進行稅負平衡的目的。另一方面在簽訂合同的時候更多的考慮增值稅環節，盡可能將納稅成本轉嫁給下游。其次要創新業務模式，不要過分依賴于掛靠經營模式，在剛剛出臺增值稅全面推廣方案之后，很可能會出臺相關的優惠政策，例如北京與上海在試點時曾經實行稅負補貼政策，所以要積極的關注國家相關政策，爭取集團內部分包管理的合理性，對運輸費、裝卸費及人工成本以外購方式進行處理。

（二）完善過程控制

完善過程控制是有效應對營改增對建筑安裝業影響的有效措施，主要是根據COSO內部控制框架五要素進行過程控制建設，這里主要探討日常費用、人工成本與合同簽訂風險方面。首先一方面就企業的水電費，這部分費用難以取得增值稅發票，企業在合同簽訂時要適當考慮扣除這部分費用，間接降低稅額。另一方面鑒于建筑安裝企業是勞動密集型企業，要與勞務公司進行合作，以取得人工成本增值稅發票。其次要在合同方面進行規定，一是要簽訂合同時要以統一的企業名稱進行簽訂，這樣可以保障簽訂合同方與增值稅發票一致；二是在“甲控材”方面，要核實供應商的納稅人身份，要由總包方與供應商進行合同簽訂，增值稅發票要開具給總包方，若由于供應商原因出現增值稅發票不能抵扣的情況，要由供應商承擔稅負增加部分。

四、結語

營改增對建筑安裝企業而言既有挑戰也有機遇，但是利用機遇迎接挑戰是每個成功企業的秘訣。建筑安裝企業只有不斷的利用營改增的優勢，健全與完善自身的控制制度，才能獲得持續發展。本文由于時間與篇幅的限制，不能完全列示應對營改增影響的策略，希望后續研究可以深入探討。

［1］李淑娟.“營改增”對建筑安裝企業的影響及建議［J］.科技文匯，2014（24）：225-226.

［2］沈建華.“營改增”對建筑企業的影響及對策［J］.財稅與金融，2016（01）：40-43.

［3］陳遙越.建筑安裝業“營改增”問題探析［J］.法制與社會，2016（01）：104-105.

作者單位：（廣東社會科學大學） （國核電力規劃設計研究院）