試論“營改增”對我國現代服務業的影響

文/李晉霞

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試論“營改增”對我國現代服務業的影響

文/李晉霞

摘要：“營改增”政策的落實，在很大程度上促進了現代服務行業的快速發展，推動了現代服務行業前進的腳步。“營改增”通過把營業稅改成增值稅的方式，避免了在交稅的過程中出現重復繳納的情況發生，完善了稅費的征收，本文主要就對“營改增”的政策進行一個比較詳細的分析和研究，進一步明確這項政策在改進的過程中對現代服務行業的影響。

關鍵詞：營業稅；現代服務業；增值稅；影響

營業稅改增值稅減少了重復納稅的環節，是黨中央、國務院，根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，目的是加快財稅體制改革、進一步減輕企業稅負，調動各方積極性，促進包括現代服務業在內各類型產業的蓬勃發展，帶動產業和消費升級、培育新動能、實現產業結構改革［1］。在這項政策沒有實施之前，包括現代服務行業在內的各類企業都存在明顯的重復納稅問題，這也一定程度阻礙了現代服務業的發展，而“營改增”政策的出臺正是有效改變了這方面問題。

一、現代服務業概述

現代服務業與第三產業在概念上有著很大重疊，它與傳統服務業不同，現代服務業是在餐飲、住宿、房地產、教育等傳統服務業的基礎上，加入了針對制造業、文化產業、物流產業、通信信息產業等的服務性業務，包括技術服務、知識服務、研發服務、通信技術服務、咨詢服務以及物流輔助服務等［2］。為全面完善我國稅收制度，這些業務活動也都逐步納入了營改增的范圍內。

二、營改增對現代服務業的影響

（一）對稅負方面的影響

營改增實施前，雖然稅率為5%或3%，但因為企業在繳納營業稅的同時，無法抵扣采購環節的增值稅進項稅，也就導致了重復納稅，所以實際稅率是超過5%或3%的。現代服務業的高稅率問題長期得不到解決，也很大程度影響了服務業的發展。而在營改增的實施，在繳納增值稅銷項稅時能抵消掉先前繳納的增值稅進項稅額，也就有效解決了重復征稅問題，進而有效實現了稅負降低，以某信息服務企業W為例，W企業為小規模納稅人，假設營改增前每年營業收入為100萬，稅改前以5%稅率進行征稅，那么稅改前應繳納200×5%，也就是10萬稅款，在營改增后，小規模納稅人以3%的稅率進行繳稅，200÷（1+3%）×3%=5.82萬元，與稅改前，有了明顯的降稅。

雖然通過上述案例可以看出營改增對起到了降稅的影響效果，但并不是所有企業的稅負都會因營改增的影響而降低，也有一些現代服務行業的稅率在營改增實施后出現了上調。以咨詢服務類企業業為例，營改增之前，以5%的營業稅率繳納營業稅。在營改增實施后，則按照6%的增值稅進行繳稅［3］，從稅率來看，有一定程度的上升。由此可見，營改增實施后，根據企業的實際情況來看，并不是所有企業都會實現降稅。針對這一問題，為起到降低稅負的目的，可通過進項抵扣的方式降低稅率，例如在采購階段盡量選取能夠開具增值稅發票的供應方，可以通過增值稅發票進行稅負抵扣，起到降低稅負的效果，還可以申請財政扶持的方式，減少稅負［4］。例如為促進現代高新產業發展，我國很多地區都針對研發服務、信息技術服務、物流服務、咨詢服務等現代服務產業提供了專項扶持基金。因此除稅負抵扣的方式外，企業還可積極爭取財政扶持補貼的方式，實現降稅。

（二）營改增對現代服務業增值稅發票方面的影響

對于一般納稅人現代服務業企業來說，營改增后因為增值稅發票能夠抵扣稅負，所以無論是發票的作用還是管理等方面都較營改增之前有了明顯差別，基于增值稅發票在營改增之后的特殊作用，我國《刑法》已經將增值稅發票虛開歸為違法行為，需要追究法律責任，因此如果增值稅發票的使用及管理不當，不僅會影響企業財稅，還會帶來法律風險［5］。為有效應對營改增實施后增值稅發票的新變化，財會人員必須強化相關方面的有效認識，加強票據管理，防止遺失。針對這一問題，建議企業指派專人負責發票管理，實施嚴格登記，定期抽查，嚴防虛開或濫用，避免因發票使用或管理不當，帶來財稅風險及法律風險等問題。

（三）對現代服務業產業結構的影響

通過以上分析可以看出，營改增實施后，大部分現代服務企業會實現稅負降低，這無疑會對企業發展起到極大的促進作用，使企業累積了更多資金，這就使得這些企業能夠通過更多的資源提升核心技術，提升了業務能力，從而提升行業的總體的素質。這種樂觀前景勢必會帶動不同類型現代服務行業的加速發展。優化產業結構，實現海外拓展。此外對于上下鏈行業也會起到一定的促進作用。因降稅帶來的資金優勢，現代服務業企業可通過降低定價來提升競爭力，而與之相關的上下游行業就會因此得到實惠，實現在合法的條件下，形成一種互利雙贏的新局面。

（四）對財會工作方面的影響

在實施營改增之后，現代服務業企業的會計科目將會較以往有一定調整。新增了未交與應交兩個增值稅明細。同時還增設了銷項稅、進項稅等三級明細，這也進一步加大了財會工作難度。此外成本方面還需要價稅分離，免稅和應稅方面的都是營改增后的會計工作難點。而現代服務行業大多為中小型企業，此類型企業的業務流程相對單一，因此配置的財會人員也較大型人員來說，無論是業務能力，還是在規模方面都有明顯差距，一人多崗的情況較為常見，或干脆聘請兼職會計，而營改增實施后會對財務工作帶來較大難度，這也無疑會存在較大風險。針對這些變化，企業應當積極跟進自身情況，依據最新會計準則、稅收政策，對財務人員進行業務能力培訓，會計工作者要對銷項稅、進項稅等情況進行詳盡記錄，對應交稅費進行準確計算，依法納稅，防治因不適應稅改所致的偷稅漏稅問題。雖然從企業角度來看，營改增的推行旨在優化稅收，是利于企業的，但從財會人員角度來看，財會工作者將會面臨較大的工作難度，因此為應對新政策的變化，財會工作者需要及時補充相關知識，快速適應稅改變化，防止因此造成財會工作方面的問題，帶來財務風險。還需要對新變化具有敏感性，及時了解最新變化，以及優化扶持政策，充分抓住優惠扶持，合理合法避稅。

三、結束語

通過以上對“營改增”政策對我國現代服務行業的影響的分析，我們更加的清楚營改增的推出，有效解決了之前的重復征稅問題，是推動我國經濟發展、完善稅收政策的重要改革。此種背景下，現代服務業也逐步納入到營改增的實施范圍內，但政策在落實初期，會出現些許多不適應的問題，本文就以此為切入點，分別對營改增對稅負、增值稅發票、財會工作等方面的影響進行分析，并提出了幾點完善建議，希望能為相關人士提供些許參考。

參考文獻：

［1］于永明，曹善星，姜彩霞，宋申，曲曉江.“營改增”對我國現代服務行業影響的分析與對策［J］.中國新技術新產品，2014，21：171.

［2］周明智，劉巍.營改增對我國現代服務業的影響研究——以上海Alpha信息技術有限公司為例［J］.科技創業月刊，2015，05：54-55.

［3］馮秀娟，魏曼.增值稅“擴圍”改革對現代服務業發展的影響分析——以上海市“營改增”試點政策為例［J］.北京市經濟管理干部學院學報，2013，01：47-52.

［4］張欣月.“營改增”對試點現代服務業企業的影響及應對策略探討——針對民營中小型科技企業的分析［J］.經營管理者，2013，15：36-37.

［5］李忠華，王曼瑩，褚思信.“營改增”對我國物流業的影響及應對措施［J］.經濟縱橫，2014，10：92-95.

上接（第165頁）務人員在申請審批單上填寫發票號碼，經辦人員及時把已開發票交至甲方。三是對進項增值稅專用發票實行臺賬制管理。單位發生的采購和業務支出，一般情況下，盡量讓對方開具增值稅專用發票，這樣可以增加單位的進項稅抵扣，降低單位的稅負。不同品種和項目，增值稅稅率不同，同一種商品和項目，一般納稅人和小規模也不同，小規模納稅人的稅率只有3%，品質、價格相差不多時，選擇一般納稅人。經辦人一定把單位相關信息，包括單位名稱、稅號、地址、電話、開戶行及賬號，準確無誤地提供給對方，否則，有一處信息不完整或有差錯，就不能抵扣。取得的增值稅專用發票，由經辦人及時交至財務人員，避免形成“滯留票”，并填寫“增值稅專用發票臺賬”，包括開具單位、內容、金額、稅額、開具日期、發票號碼、是否已付款及付款方式等信息；由財務人員做好臺賬連同抵扣聯的保管和認證工作，并在月末據此核對已記賬“應交增值稅——進項稅額”的正誤。四是嚴格把控資金支付方式。對開具增值稅專用發票，企業與企業之間，要通過對公賬戶結算。五是細化財務流程管理。財務人員認真做好認證、核算、申報、繳納等每一環節的具體工作，確保準確和及時。對于增值稅的認證、申報和繳納，稅務局都有嚴格的時間規定。財務人員對收到的進項發票，要及時完成認證，并在規定的時間內，完成申報和繳納工作。在申報之前，仔細把已記賬應交增值稅相關數據與金稅盤相關數據做比對，兩者一致時再正式申報、繳納。同時，對增值稅專用發票，要安全保管，嚴肅開具，減少不應有的錯誤。每月初，核對上月發票的領、用、存情況，數量、金額等信息，要確保與金稅盤里的數據一致。

（三）在強化會計核算上下功夫

要強化會計核算，準確核算增值稅。營改增后，一般納稅人會計科目“應交稅費——應交增值稅”中有十個三級明細科目，每個明細科目都有規定的核算內容，對月末、年末是否允許有無借方余額和貸方余額有明確規定，對哪個明細科目必須往哪個明細科目轉也有明確規定，還涉及與“應交稅費-未交增值稅”的轉換，要求對不同業務的增值稅要進行及時和準確的核算，工作難度和復雜程度都比原來的營業稅大大增加，對財務人員的要求也更高、更嚴。財務人員要以更加嚴謹細致的工作作風和高度負責的工作態度去做好增值稅核算工作。

（四）在加強部門溝通協調上下功夫

各部門各崗位之間，如業務部門之間、業務與財務部門之間，要互通情況，協同配合。財務人員要了解業務流程和環節及項目進展情況，以便更好地做好財務服務工作；業務及其他方面人員也要了解財務方面的有關規定，理解、配合財務部門的工作，建立每月進行信息交流傳遞的常態化機制，形成一個相互配合、良性互動、工作順暢的局面。總之，增值稅涉及環節多，關乎單位切身利益，需要各部門、每位員工通力配合，盡職盡責，共同做好涉及增值稅的有關工作。

作者單位：（山西春秋電子音像出版社） （山東省文物科技保護中心）