關于稅務會計與財務會計分離與協調的相關思考

葉寶忠

關于稅務會計與財務會計分離與協調的相關思考

葉寶忠

稅務會計是稅務與會計相互交叉結合而形成的一門學科，在社會主義市場經濟發展下稅務會計與財務會計分離成為一種必然，但應對二者進行積極的協調，使其更好的符合國家制度的要求。因此，研究了稅務會計與財務會計的關系以及二者相分離的原因，并為此提出了幾條建議。

稅務會計；財務會計；分離；協調

前言：在社會主義市場經濟中，財務會計與稅務會計的地位明顯提高，發揮著越來越重要的作用。為了將會計和稅法更好的協調發展，并最終達到節省公民和國家成本的目的，我們應該更加辯證的看待二者之間的關系。

一、稅務會計與財務會計的聯系與區別

財務會計是企業為使與企業經濟相關的各個部門更好的了解企業經濟信息而進行的經濟管理工作。在西方，稅務會計早已從財務會計中分離出來，然而在我國，稅務會計并非真正從財務會計中獨立出來，對納稅人進行應納稅款的形成、申報、繳納的監督是其基本職能，它是與財務會計相互聯系又相互區別的一門特殊學科。

1.稅務會計與財務會計的聯系

（1）財務會計是稅務會計的立基之本

財務會計是稅務會計的基礎和依據，所謂稅務會計就是合理的加工處理財務會計記錄，并核對納稅人稅務活動所引起的資金運動。財務會計為稅務會計的提供資料，最終稅務會計反映到各申報表中的會計記錄都是再融于財務會計賬簿中的。

（2）現行的財務會計報告體現并符合稅法的要求

稅法要求編制財務會計報告的內容應該符合對涉稅經濟業務調整后的會計憑證、賬簿。財務會計報告是一種書面文件，可以通過它更好的對某一時期、某一會計的經營成果和現金流量進行審核。在財務會計報告中可以體現企業的稅務會計對其財務和經營的影響。

2.稅務會計與財務會計的區別

（1）核算對象和目標不同

財務會計是以為企業管理人、投資人、債權人、國家有關部門提供企業的財務、經營和現金流量等信息，服務各方決策需要而進行的企業經濟活動的記錄和核對。而稅務會計反映稅款的計算、核算等一系列內容，并以兼顧國家足額征稅和企業減輕稅收壓力為目的。

（2）核算依據不同

相同的經濟業務核算會由于靈活的會計準則和企業會計制度、會計人員對會計事項的主客觀理解、不用會計方法的選擇而出現結果各異的會計結果。會計準則和企業會計制度是財務會計的核算依據，會計人員不必完全按照稅法的規定，只需客觀核算企業的經濟活動。與之相反，稅務會計以稅法為依據，嚴格按照稅法計算國家應該收繳的企業稅費金額，所以對于相同業務的處理往往是相同的，這一點也符合稅法的強制性和統一性。

（3）核算基礎不同

財務會計允許在特定情況下企業對收益和費用進行合理估算，以權責發生制為核算基礎，遵循配比結構，通過某一期間配比收入和費用來達到了解企業經營成果的目的。而稅務會計中，在核算應稅收入和扣除費用，計算稅款時企業不可自行估算，稅務會計以收付實現制為基礎，融合了權責發生制和收付實現制。

二、探究我國財務會計與稅務會計的分離與協調

1.稅務會計與財務會計分離的原因

（1）社會主義市場經濟規律的要求

改革開放前，我國采用財稅合一型稅務會計模式，稅務會計仍從屬于財務會計，信息使用主體單一。隨著社會主義市場經濟占據經濟發展主導地位，其使用主體也越來越多元化。每個人的需求都不相同，在社會主義市場經濟的發展規律推動下，二者相分離是必然。比如：通過會計信息讓企業經濟參與人和國家更好的了解企業的經濟運行狀況和依法納稅情況。

（2）有助于中國稅制及稅收征管的合理化

隨著改革開放的不斷深入，我國綜合能力不斷提高，國際地位不斷上升，為保障我國經濟的不斷發展，稅務會計和財務會計分別從不同角度對其經濟活動進行監督。中國稅制和稅收征管的合理化以及充分發揮稅收對國家財政收入和經濟的平穩快速發展都依賴于財務會計和稅務會計的相分離。

（3）有助于建立和完善會計準則體系

適應市場經濟發展需要，促進會計準則體系的不斷發展，保證會計核算的公正性和靈活性是我國會計體制改革的目標。只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使企業在遵循新的會計制度和準則的基礎上，根據實際情況，靈活選擇適合本企業的處理方法，充分發揮財務會計的核算、監督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。

2.稅務會計與財務會計的協調

任何事物都有兩面性，同樣稅務會計和財務會計的分離一方面可以滿足不同信息使用主體的需求，另一方面也會不可避免的產生一些問題，比如：增加了相關人員的培訓支出，提高了征稅的支出。應該正確處理分離后的的兩者關系使兩者能夠良性互動，從而更好的實現兩者各自的發展目標。加強稅務會計與財務會計二者的協調，在宏觀方面可以降低國家成本，促進經濟結構優化，從微觀方面提高企業納稅安全性，促進企業結構優化。?為了使稅務會計與財務會計更好地協調，應注意以下方面;?

（1）提高稅務會計理論構建完善性

借鑒外國經驗，改革并不斷規范我國稅制，縮短稅法和會計準則的距離。首先，要不斷的完善關于稅務會計的理論形成我國特色的稅務會計理論體系，不斷緩和二者的矛盾，加強二者的聯系，在協調中使二者共同發展，更好的為社會主義市場經濟服務。二是完善稅務會計核算的內容，減少稅務會計與財務會計的差異。其次，不斷豐富稅務會計核算的內容，增加稅務會計與財務會計的相同點。例如，在所得稅的處理方面，增加稅務稅收和財務稅收在內容上的相同性，發揮二者的優勢。再次，在國家方面，放寬財政政策，使企業的稅收負擔逐漸減輕。

（2）加強財務會計與稅務會計在信息方面的交流

一、稅務機關根據會計提供的真實可信的信息，來加強企業依法納稅的意識，從而減輕稅務機關的工作壓力，提好效率。二、各相關部門加強對稅法、會計準則、會計制度等經濟法規的宣傳力度，加強人們的法律意識，使人們自愿自覺的依法納稅，從而更好的促進我國經濟的發展。

（3）統一會計核算基礎

我國目前稅務會計使用收付實現制，使用這一制度有利又有弊，一方面，可以確保國家的征稅額，另一方面，違背了收入與費用相配比的原則。將權責發生制原則加入到稅務會計中，不僅體現了稅收公平還縮短了財務會計和稅務會計的差異。

結語：在社會主義市場經濟發展中，稅務會計和財務會計分離是必然趨勢，同時，協調二者發展也是必不可少的。企業應該不斷優化內部會計環境，使得企業價值和社會價值相統一，推動社會主義市場經濟建設。

[1]劉潔.關于稅務會計與財務會計分離的幾點思考[J].現代商業,2013,35:230-231.

[2]辛旅潔.財務會計與稅務會計的關系及其協調[J].企業改革與管理,2014,06:209.

[3]潘松濤.從增值稅看財務會計與稅務會計的差異[J].遼寧經濟,2006,10:103-104.

(作者單位：河北經貿大學會計學院）