營改增后建筑業租賃業務的稅務及會計處理

黎昌建

營改增后建筑業租賃業務的稅務及會計處理

黎昌建

隨著營改增項目的落實和推進，稅務會計處理成為了社會各界關注的焦點，如何提升增值稅處理機制和管控力度，需要建筑施工企業在實踐中提升管理力度，進一步優化稅務會計處理問題的實際效果。本文從建筑業租賃業務概述入手，從增值稅處理、稅法處理以及融資租賃處理三個層面對營改增后的稅務處理進行了著重分析，并在最后列舉了建筑企業營改增項目中會計處理的案例，旨在為建筑企業相關管理人員提供有價值的參考建議。

營改增；租賃業務；稅務；會計處理

引言：在建筑業運行營改增過程中，會計處理要結合企業的實際發展情況，只有進一步提高對營改增政策的分析和研究深度，才能做好納稅籌劃項目，強化會計基礎工作的時效性，并進一步提升基礎管理工作的實際水平。

一、租賃業務概述

租賃業務是商業銀行的常規化業務，商業銀行作為租賃關系中的出租人，客戶作為租賃關系中的受益人，兩者建立有效的融資業務就是租賃業務，租賃業務具體租賃項目分為融資性租賃以及經營性租賃。其一，融資性租賃。主要是指客戶需更新或添置大型設備時，若是自身經濟條件和企業發展現狀不允許，則企業能向銀行提出相應請求，由銀行出資購買這些設備，然后集中出租給建筑企業。在這個租賃結構體系中，客戶只是具備設備的使用權，需要在使用期限內定時交納。其二，經營性租賃。主要指的是一種更加短期的租賃關系，提供短期設備出租業務。在這種租賃結構中，出租人需要對設備安裝、設備保養以及設備維修提供專門技術服務。特別要注意的是，在比較兩種租賃業務時，融資性租賃租金要明顯低于經營性租賃。建筑企業要根據自身情況建立有效的業務處理框架，確保管理結構和層級結構之間具有實際意義。

二、基于營改增后的稅務處理分析

（一）增值稅處理

在建筑業推進營改增項目的過程中，增值稅處理項目中針對二級科目以及三級科目有明確的標注。第一，集中增設4個二級科目，其中應交稅費二級科目中有效增置了預繳增值稅項目、待抵扣進項稅額項目、待認證進項稅額項目以及待轉銷項稅額項目。其一，針對預繳增值稅項目。不僅要對一般納稅人轉讓不動產進行集中的標注，也對提供不動產經營租賃服務的項目管理結構進行了集中分析和解構，旨在為其提供系統化的管理層級和管理需求。另外，要按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額設置，以保證后期能直接查詢預繳增值稅稅款的具體款項。其二，針對待抵扣進項稅額項目，要集中優化處理效果，確保整體管控措施符合時代和社會需求，建構更加完整的系統管控措施。其三，針對待認證進項稅額項目，主要是對一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證的情況進行綜合分析，并對當期銷項稅額中抵扣的進項稅額進行細化處理，從而建構更加完整且有效的處理機制，在項目運行框架中具體參數包括一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證等。設置該項改良機制的主要目的就在于能進一步完善核算企業涉及未抵扣進項稅而對應的負債情況。其四，針對待轉銷項稅額，在實際管理過程中，要對納稅人銷售貨物以及加工修理修配勞務等服務項目進行綜合分析，確保相應銷項增值稅額度符合實際需求，能有效滿足會計確認收入條件的實際情況。第二，集中增設2個三級科目，主要包括應交稅費以及應交增值稅，在科目中，針對銷項稅額抵減和簡易計稅進行了更加細化的區分和解構。其一，針對銷項稅額抵減項目，主要是針對一般納稅人按照現行增值稅制度規定進行稅務操作過程中，由于扣減銷售額而減少的銷項稅額，需要對其進行綜合分析和集中處理，并對全部價款和價外費用進行綜合判定，從而建構有效的科目核算體系，確保管理層級和管理目標之間的完整度。其二，針對簡易計稅項目，需要相關人員建立健全完整的調控機制，并對簡易計稅方法以及交納的增值稅額進行細化圈定，對于建筑業來說，選擇簡易計稅方法時要借助科目核算機制應通過此科目核算。特別要注意的是，在對簡易計稅方法進行分析的過程中，由于其自身不能抵扣進項稅，就需要技術人員針對具體問題進行集中管控和分析，才能一定程度上保證處理結構符合實際。

（二）稅法處理

在建筑業營改增項目運行過程中，建筑行業需要開具增值稅發票。其發票稅額不僅可以作為接收發票方的進項稅額，從而實現抵扣項目，要將自身的進項稅額用于抵扣，以增值額繳納增值稅。

（三）融資租賃處理

在處理融資租賃項目的過程中，建筑企業管理人員要針對價稅剝離建立有效的簡化模式和一般模式，從而提升整體管控結構的有效性，進一步優化處理策略，從根本上提高管控結構和管理層級的穩定度。其一，在簡化模式中，承租人若是在未確認融資費用的前提下進行相關業務辦理，則出租人未實現融資收益中的增值稅，就會產生不良的結算剝離。由于在結算時發生了嚴重的剝離問題，要想提升管控結構的時效性，就要對增值稅確認的法律時點進行優化同步處理，特別是針對剝離出來的增值稅，相關企業要進一步提升重視，從而建構有效的稅務結構，并集中對應交增值稅的進項稅額以及銷項稅額給予充分關注和綜合處理。其二，在一般模式中，承租人若是在沒有確認融資費用以及增值稅項目時，就會導致整體結構項目出現嚴重的偏離問題，同時產生合同剝離。合同確立時出現剝離，就會導致會計時點同稅法確定的抵扣時間發生了嚴重的不同步問題，不能直接計入應交稅費，就會導致增值稅出現待抵或者是遞延問題。

除此之外，對于建筑企業來說，長期應收款和長期應付款之間需要建立更加有效的平衡態結構，確保在融資租賃處理項目建構過程中，將未實現的融資收益從應收款中進行有序的剝離。只有提升整體管理結構的實效性，才能進一步提升管控結構和管理層級符合實踐標準，從而有效分析未來會計期間的收益構成，一定程度上推進會計信息相關性的順利升級。例如，租入單位在進行租賃管理項目時，要著重分析長期負債結構，并對系統化處理層級以及未來應攤銷的融資費用進行綜合處理和數據解構，一定程度上提高會計信息相關性。

三、營改增后建筑業發票機制的優化路徑

在營改增項目運行過程中，建筑行業要著重提升發票管理水平，由于交易憑證對于涉稅業務具有非常重要的意義，因此，只有提高發票管理力度，才能一定程度上保證建筑行業營改增后會計核算項目貼合實際市場需求，要利用定量分析和定性分析保證會計核算的實際價值。不僅要明確交易納稅人的身份，也要對發票類型進行分析，深度貫徹落實國家關于發票開具的要求，對時間、類型、金額等參數進行集中管控。提高發票認證和稅控系統的完整度，才能有效規避防范風險，妥善推進會計處理系統的發展進程。只有保證職業責任感和管理認知，才能確保溝通配合有序進行，提升建筑行業營改增后會計核算的綜合水平。

結束語

總而言之，在面對營改增項目時，建筑企業要著重提高管控結構，確保租賃業務的稅務及會計處理有序進行。

[1]楊琪.“營改增”對增值稅一般規模納稅企業所涉及資產經營性租賃業務的影響[J].交通財會,2016,15(03):75-79.

[2]周國光.也談“營改增”下融資租賃業務會計核算問題——與蔡昌先生商榷[J].財會學習,2015,14(12):42-44.

[3]應振豐.“營改增”小企業售后回租融資租賃業務會計處理和稅法差異分析[J].注冊稅務師,2016,13(12):31-34.

（作者單位：浙江省第一水電建設集團股份有限公司）