廣告業應對“營改增”的策略初探

宋秋香

廣告業應對“營改增”的策略初探

宋秋香

我國于2016年5月1日起全面實施了營改增的經濟政策，本文結合廣告業發展形勢，提出了營改增實施后面臨的問題，并對于相關的解決措施進行了分析。

廣告業；營改增；應對策略

營業稅的一大特點就是征收簡便，但是隨著社會經濟的發展，營業稅也出現了征收難題。例如傳統商品的服務化，商品和服務的區別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。增值稅相對于營業稅來說，有不重復征稅的特點，可以彌補營業稅所帶來的補足。自2016年5月1日起，我國全面實施營改增，營業稅將退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。針對這次變革，廣告業也需積極應對，促進行業更好的發展。

一、營改增實施后對廣告業的影響

廣告業是現代服務業和文化產業的重要組成部分，廣告業主要的經濟來源是廣告收入，因此在實施營改增后會對于廣告收入造成一定的影響，從而也給總體收入造成影響。“營改增”之前，企業按照含稅價格確認收入；“營改增”之后，企業需要按照補含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。根據稅法規定，應稅服務年銷售額超過財政部和國家稅務總局規定標準（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。營改增前，廣告業按營業額5%繳交營業稅；營改增后，適用稅率6%繳交增值稅。小規模納稅人可選擇按照營業額的3%繳納增值稅，但不得進行增值稅抵扣。對于一般納稅人來說只要你的成本都能取得增值稅專用票都是可以作為進項稅抵扣，稅負是否增加取決于你取得的進項票的多少。

二、營改增后稅負變化情況和原因分析

（一）營改增后的稅負變化情況

舉例：福建某家廣告公司為廣告業一般納稅人，為某有限責任公司在電視臺發布產品廣告，收取該公司廣告費106萬元，支付給電視臺廣告發布費53.5萬元并取得增值稅專用發票，電視臺所在公司為一般納稅人，本期發生相關購進3.51萬元。

（1）“營改增”前，廣告公司應繳營業稅

106×5%=5.3(萬元)

可比口徑稅負率=5.3÷106×100%=5%

（2）“營改增”后，廣告公司應繳增值稅

106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17% =2.46（萬元）

可比口徑稅負率=2.46÷106×100%=2.32%

經過比較可以看到，由于計算的基數不同，“營改增”后，廣告業企業（一般納稅人）的實際稅負相比“營改增”前有一定幅度的降低，稅費的繳納有所減少。“營改增”前，企業繳納的營業稅可以在企業所得稅稅前全額扣除。“營改增”后，企業繳納增值稅不能在稅前扣除，應納所得額增加。這是“營改增”對企業所得稅最明顯也是最簡單的影響。企業營業稅金及附加減少，利潤總額增加；企業所得稅增加，稅后利潤增加。

（二）營改增后變化的原因分析

營改增實施的主要目的就是對于企業的營業稅過高這一情況進行有效的調節，并且避免企業重復繳納稅費的這一現象，從而來減少企業的納稅負擔，使得稅費只對增值部分進行征收這一原理進行體現。雖然增值稅與營業稅相比其稅率較高但增值稅的征收基數較小，因此增值稅并沒有高過營業稅。對于廣告業來講，降低稅率除了價稅分離，更為重要的是可抵扣項目的多少以及增值稅專用發票的取得。當前廣告業中可以進行抵扣的項目主要包含以下內容：水電費、辦公用品，制作費和設備購置以及維修費等。通過計算我們得知，若以上成本費用項目都能取得增值稅專用票，作為可以扣的進項稅，稅負就會得以下降，抵扣的越多繳納稅費也就越少，被減稅的數目也就越大。

但在營改增過程中也存在一些不利因素，增值稅發票在這一過程中起到的作用較營業稅發票來看就更為明顯。這不僅會對于日常采購設備以及接受服務等環節造成影響，還與增值稅的繳納金額直接相關，這對相關結構造成嚴重影響，需要在今后的一段時期內不斷適應。

三、財務管理應對“營增改”的措施

（一）從理念上改變財務管理狀態

營改增不僅僅是稅種的名稱變了，計算方法變了，而且對于我們整體的會計核算體系進行了改變。由于核算的方法有較大的改變，涉及的會計科目也進一步廣泛化，因此就需要我們的財務管理以及會計核算人員有較高的專業素質以及接受能力，不斷的對于不健全的會計核算體系進行完善，并且嚴格的進行監督，降低偷稅漏稅的可能性，并且將員工的經濟核算理念進行提升，使得成本得到有效的保證。

如果企業對于購買方進行增值稅專用發票的開出，就意味著對方可以降低6%的納稅金額，這就意味著銷售方沒有任何多余的利益可得，而一切的好處都由客戶所占，因此這就需要我們對于價格進行提升，來實現雙方在這一過程之中都得到利益。而對于這一方案的制定就需要業務人員不斷的提升自身的能力，從而對于最為合理的合同定價進行制定，并且加強自身的語言交流能力以及和客戶的溝通能力，從而和客戶進行良好的交流以及談判。并且加強對于折扣高低的核算，使得公司在客戶可以接受的折扣之上實現利益最大化。

（二）建立增值稅明細賬

這就要求我們在記賬的過程中涉及到增值稅方面進行詳細的記錄。日常運行中，采購業務以及銷售業務都會對增值稅的進項稅額有所影響，因此就需要我們對于以上所涉及的內容進行詳細的記錄，但在記錄的過程中不僅要對于真實性有所保證，還要注意對于記錄的方法進行區分。由于“營改增”的正在進行中，相關條例的內容不夠完善，涉及的方面也不夠全面，因此就需要財務人員及時的對增值稅的相關政策進行關注，加強與國家稅務部門的密切聯系。

（三）在企業內部實行有效監督

企業內部進行監督可以使得資金出現的問題得以發現，從而進一步對于資金運用的有效性進行保證。在記賬的過程中就對于真實性有著很高的要求，增值稅發票在這一過程中如果沒有填寫正確會使得我們造成損失或者對于法律責任進行承擔，這就更需要我們對于增值稅發票的使用以及填寫進行監督和審核。我們要堅持先收款再開增值稅發票原則，遇到特殊情況需要提前開具發票的，就要結合著企業的信譽程度、合作方的資格等文體來進行分析，并且要做到提前協商好價格，再將相關數字準確的進行填寫。總而言之，營業稅改增值稅之后，由于出現了進項稅額抵扣這一內容，給企業的相關工作人員提出了更高的工作要求。

總結;結合以上所述，對于財務管理體系進行完善，加強內部監督體系的建立并且對于成本進行管理可以使企業資產管理水平得以提升，也加強了廣告企業對于營改增政策的適應。促進企業在今后的穩步發展，從而在今后的發展中進一步得以提升，從而為企業的發展注入新活力。營改增創造了更加公平、中性的稅收環境。企業只有積極應對營改增，才能增強企業的經營活力，完善企業的稅收制度。

[1]張陽.廣告行業“營改增”涉稅管理風險及對策.山西財政稅務專科學校學報,2015年1期.

（作者單位：福州廣播電視臺）