會計證據(jù)在買賣合同欺詐中的應(yīng)用

張阮容

會計證據(jù)在買賣合同欺詐中的應(yīng)用

張阮容

簽訂買賣合同是企業(yè)之間進(jìn)行商品交換最常見也是最典型的形式。然而隨之而來的便是時有發(fā)生的買賣合同欺詐案件。要有效解決買賣合同欺詐案件，使得案件的事實真相得以證明、各類經(jīng)濟(jì)損失能夠客觀度量，則必然需要會計證據(jù)在其中發(fā)揮重要作用。本文將以重慶重鐵物流有限公司買賣合同欺詐案件為例，對于在這一類案件中會計證據(jù)如何具體應(yīng)用進(jìn)行系統(tǒng)分析說明，希望對會計證據(jù)在我國形成一個完善和統(tǒng)一的科學(xué)運用體系有所裨益。

會計證據(jù)；買賣合同糾紛；法務(wù)會計

一、導(dǎo)言

（一）選題背景及意義

1.選題背景

（1）買賣合同欺詐案件數(shù)量不斷增加。買賣合同在企業(yè)日常的交易活動中運用得越來越頻繁，隨之而來的就是不斷增加的買賣合同欺詐案件，嚴(yán)重擾亂了市場秩序。因此，有效解決合同欺詐案件，維護(hù)經(jīng)濟(jì)體正當(dāng)權(quán)益，是建立穩(wěn)定有序的經(jīng)濟(jì)市場的一個重要前提

2.單純的法律等專業(yè)難以有效解決買賣合同欺詐案件。單一封閉的傳統(tǒng)法律知識在解決這類案件的過程中，如果不結(jié)合有關(guān)的會計信息，很難證明相關(guān)的權(quán)利義務(wù)以及數(shù)量關(guān)系。

（3）會計證據(jù)的應(yīng)用是解決買賣合同欺詐案件的關(guān)鍵。買賣合同欺詐案件由于絕大多數(shù)都會涉及到會計信息，因此會計證據(jù)在解決買賣合同欺詐案件中的運用越來越多，并逐漸成為解決這些案件的關(guān)鍵。

2.選題意義

（1）理論意義。將會計證據(jù)應(yīng)用到買賣合同糾紛案件中，不僅打破了原本封閉的法律領(lǐng)域，使會計領(lǐng)域與法律領(lǐng)域有機結(jié)合起來，而且還有利于促進(jìn)法務(wù)會計中會計證據(jù)科學(xué)運用體系的建立統(tǒng)一與完善。

（2）現(xiàn)實意義。會計證據(jù)的應(yīng)用，不僅可以為解決此類案件提供一種新型有效的復(fù)合工具，還為預(yù)防與控制買賣合同欺詐風(fēng)險提供了清晰的路徑。

（二）研究思路

本文將先通過介紹會計證據(jù)的概念特征，以及會計證據(jù)的證明內(nèi)容及證明力等，來說明會計證據(jù)是什么，以及會計證據(jù)為什么可以被運用到解決買賣合同欺詐案件之中，然后再通過案例分析，說明買賣合同欺詐案件的特點，對會計證據(jù)在買賣合同欺詐案件中具體應(yīng)該如何運用提供一種思路。

二、會計證據(jù)概述

（一）會計證據(jù)的概念和特征

會計證據(jù)是在執(zhí)法或司法活動中，執(zhí)法或司法人員從會計資料中收集的，能夠反映特定會計事實及因果關(guān)系、證明具體利益關(guān)系及屬性的會計憑證、賬簿或財務(wù)報告。

1.可靠性

會計證據(jù)的可靠性由其自身的科學(xué)性、真實性和穩(wěn)定性決定。會計資料的核算使用的是科學(xué)的原理和方法，而會計資料本身也是真實存在而不是憑空捏造的，同時加上會計記錄多為書面或電子，且會計檔案保管嚴(yán)格，因此會計證據(jù)不易滅失，具有穩(wěn)定性。

2.關(guān)聯(lián)性

會計證據(jù)產(chǎn)生于用來記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中資金來源、去向的各項會計資料，而這些會計資料之間的數(shù)量金額關(guān)系、相關(guān)人員責(zé)任與關(guān)聯(lián)關(guān)系等本身就相互印證，具有極強的關(guān)聯(lián)性。

3.可計量性

由于會計資料本身就對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的金額、數(shù)量有計量的功能，因此，在運用會計證據(jù)的時候，很容易就可以根據(jù)會計證據(jù)的這項特征確定涉案金額的數(shù)量，計算損失數(shù)額以及為案件定性。

（二）會計證據(jù)的種類

1.主要會計資料

主要會計資料包含會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告等。如盤點報告單、書面合同等。

2.輔助會計資料

輔助會計資料如備查賬、勞資檔案、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、通訊記錄等。輔助會計資料可能在形成完整證據(jù)鏈的軌跡追蹤過程中發(fā)揮著及其關(guān)鍵的作用。

（三）會計證據(jù)的證明內(nèi)容

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根據(jù)和原因

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否成立、真實發(fā)生與完整記錄。如果會計證據(jù)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有程序不完整或者有虛假成分，那么該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)便很容易判斷是否在法律上成立以及真實發(fā)生與完整記錄。

（2）該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生是否合理。如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生無法被所收集的會計證據(jù)在企業(yè)正常的活動范圍內(nèi)做出合理的解釋，那么該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則有必要進(jìn)行深入的調(diào)查。

2.行為主體、時間和地點

會計資料中常常會有相關(guān)人員的簽章以及時間、地點的記錄，因此，針對具體的會計資料，可以較為容易的查找其相關(guān)責(zé)任人以及時間、地點。

3.經(jīng)濟(jì)或財產(chǎn)行為過程

（1）財產(chǎn)或資產(chǎn)屬性和形式的轉(zhuǎn)移過程。在案件的行為過程之中，涉案的資產(chǎn)或財產(chǎn)可能會以不同的屬性或形式轉(zhuǎn)移。如貨幣資金、實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)化。會計證據(jù)的關(guān)聯(lián)性便提供了一個將此過程識別出來的機會。

（2）相關(guān)財產(chǎn)在有關(guān)主體之間的轉(zhuǎn)移過程。會計資料中記錄了財產(chǎn)或資產(chǎn)從一個特定主體退出和進(jìn)入另一個特定主體的過程。

4.經(jīng)濟(jì)或財產(chǎn)利益結(jié)果

會計證據(jù)能夠證明會計事實所涉及的財產(chǎn)的最終存在狀態(tài)及價值，以及相應(yīng)的民事或刑事責(zé)任與利益結(jié)果，如非法牟利、經(jīng)營或侵占金額、時期，涉案損失額等。

（四）會計證據(jù)的證明力

1.不同類別的會計證據(jù)

會計證據(jù)的證明力與其所包含的信息量以及與案件相關(guān)程度一般為正相關(guān)關(guān)系。

2.不同數(shù)量的會計證據(jù)

多個相關(guān)聯(lián)的會計資料所形成的綜合會計證據(jù)由于可以相互印證并相對全面的反映案件事實，因此其證明力比單一的會計證據(jù)證明力更強。

3.從不同主體獲得的會計證據(jù)

一般的，從內(nèi)部控制較為健全的主體以及從獨立的第三方獲取的會計資料證明力相對更強。

三、買賣合同欺詐案件的特性以及會計證據(jù)在解決此類案件中的作用

（一）案例簡介

重慶重鐵物流有限公司分別與龍翔公司、杉杉公司簽訂了兩份買賣合同，約定：龍翔公司銷售給重鐵物流公司的煤炭到港后直接銷售給杉杉公司，重慶物流公司委托杉杉公司對煤炭進(jìn)行質(zhì)量、數(shù)量驗收。杉杉公司提交了法定代表人為陳祝增的營業(yè)執(zhí)照，隱瞞了其公司和龍翔公司的法定代表人均為邱翔的事實，且并未實際進(jìn)行煤炭交易。之后，邱翔偽造了9份貨物運單，并授意其工作人員虛開32份增值稅發(fā)票和5份收貨證明并交予重鐵物流公司，虛構(gòu)了整個煤炭交易的事實，形成對原告30 942450元的債權(quán)，從而到銀行辦理了保理業(yè)務(wù)，將此筆應(yīng)收賬款向銀行轉(zhuǎn)讓進(jìn)行融資，使得原告可能陷于被銀行追索的風(fēng)險，銀行也可能陷于保理業(yè)務(wù)壞賬的風(fēng)險。

（二）買賣合同欺詐案件的概念、分類和特點

1.買賣合同欺詐的概念

買賣合同欺詐,是指買賣合同當(dāng)事人一方用歪曲或隱瞞事實真相進(jìn)行虛假陳述,從而使對方陷于錯誤認(rèn)識,以達(dá)到使對方同意訂立買賣合同的目的的行為。

2.買賣合同欺詐的分類

（1）買賣合同主體欺詐。欺詐方隱瞞其本身不具備相應(yīng)的資格或者事實上其主體根本不存在的事實騙取對方信任，從而與對方簽訂買賣合同。

（2）買賣合同標(biāo)的物欺詐。欺詐方與被欺詐方在買賣合同中明確約定標(biāo)的物的種類、價格、質(zhì)量，騙取被欺詐方與其簽訂合同，但是在實際中卻以劣質(zhì)或高價格的標(biāo)的物來履行合同。

3.不履行或不完全履行買賣合同欺詐。欺詐方在訂立合同的時候便沒有真正想要履行合同的意愿，而是企圖通過簽訂買賣合同來騙取對方財產(chǎn)，給對方帶來重大的損失。

（4）買賣方雙重身份欺詐。欺詐方以相對于合同的對方分別以買方和賣方的雙重身份出現(xiàn)，訂立兩份買賣合同，以形成對于被欺詐方的債權(quán)或者以合同價差騙取被欺詐方的財產(chǎn)。

本文引用的案例屬于買賣方雙重身份欺詐與不履行或不完全履行買賣合同欺炸。

3.買賣合同欺詐的特點

（1）隱蔽性。由于欺詐人的精心設(shè)計，買賣合同欺詐案件較難在證據(jù)較少的情況下識破。

（2）多變性。詐騙方的手法多變，其利用買賣合同進(jìn)行詐騙的方式千變?nèi)f化，出其不意。

（3）常涉及到偽造、變造會計資料。詐騙方要騙取被詐騙方的信任，則常常需要偽造一些會計資料如財務(wù)報表、銀行擔(dān)保等。

（三）會計證據(jù)的收集方法

1.資料調(diào)查法

會計證據(jù)常常需要從涉案主體和有關(guān)第三方出收集，比如收集有關(guān)資料，并進(jìn)行真?zhèn)我约巴暾缘蔫b別。

2.實物追蹤法

在買賣合同欺詐案件中，買賣的標(biāo)的物常常為實物資產(chǎn)，所以在例如分析作案手法以及作案地點的時候，可以通過實物追蹤法，如運輸單位系統(tǒng)記錄等，來收集有關(guān)的會計證據(jù)

3.資產(chǎn)計價法

在判定買賣合同主體是否具有合同所規(guī)定的一些方面的資格以及合同當(dāng)事人是否在標(biāo)的物的價格、質(zhì)量等方面有欺詐行為等，可以通過資產(chǎn)計價法來鑒定并收集會計證據(jù)。

在重鐵物流公司這個案例中，在收集會計資料的時候主要會運用資料調(diào)查法和實物追蹤法。通過資料上人員的簽章來追究相關(guān)人員的責(zé)任，同時，這些資料上記載的時間和地點也對還原事實真相的細(xì)節(jié)有著重大的意義。通過實物追蹤法可以追查到，合同的標(biāo)的物即煤炭，實際上并沒有被運輸?shù)街付ǖ攸c，杉杉公司也并沒有實際接受煤炭，這對于證明本案事實確屬于詐騙案件有著至關(guān)重要的作用。

（四）會計證據(jù)在解決買賣合同欺詐案件中的特殊作用

1.證明買賣合同欺詐案件的行為手段和方法

由于會計證據(jù)具有關(guān)聯(lián)性，相互之間可以印證，并且能夠構(gòu)成一條完整的證據(jù)鏈，這樣，會計證據(jù)便可以用于還原買賣合同欺詐案件的事實真相，揭示出其作案手段和方法。

2.證明行為人、作案時間和地點

由于會計證據(jù)上常常會有相關(guān)人員簽章、時間的記錄，有時還會記載某些業(yè)務(wù)所發(fā)生的時間，因此，會計證據(jù)便可以在買賣合同欺詐案件中對這些重要細(xì)節(jié)加以證明。

3.證明財產(chǎn)、權(quán)利的屬性

當(dāng)涉及到買賣合同標(biāo)的物，以及相關(guān)的資金、財產(chǎn)以及其有關(guān)權(quán)利的歸屬問題時，會計證據(jù)的鑒定便可以有所幫助。

4.鑒定涉案金額大小、責(zé)任類型和損害賠償額

會計證據(jù)具有可計量性，因此，涉案的金額數(shù)量大小便可以很直觀的判定出來，并且根據(jù)這些金額大小，案件歸為民事案件還是刑事案件，以及欺詐方應(yīng)該對被欺詐方應(yīng)該賠償多少金額也能夠因此而鑒別。

在本次的案例中，這些文件上所記載的人員、時間、地點以及相關(guān)金額以及作案手法均可以一目了然，同時，在這些會計證據(jù)能夠證明本案屬于合同欺詐案件之后，那么龍翔公司對于重鐵物流公司的債權(quán)實際上是不成立的，同時，根據(jù)龍翔公司因此次買賣合同欺詐案件從而給重鐵物流公司帶來的損失金額大小，此案究竟歸屬于刑事案件還是民事案件，以及龍翔公司、杉杉公司究竟應(yīng)該給重鐵物流公司賠償多少金額，便可以有據(jù)可循。

四、會計證據(jù)在買賣合同欺詐案件中的運用標(biāo)準(zhǔn)

（一）相關(guān)性

會計證據(jù)在買賣合同欺詐案件中必須與案件具有較強的相關(guān)性，要能夠反映案情本質(zhì)。

（二）充分性

會計證據(jù)的充分性分為兩個方面，一方面，會計證據(jù)本身所含的信息要能夠證明事實真相，另一方面，會計證據(jù)不得遺漏必要文件。

（三）合法性

會計證據(jù)的收集主體、收集方式以及會計證據(jù)的形式必須要為合法的才能夠被承認(rèn)并運用。

（四）時效性

會計證據(jù)的時效性分為兩個方面，一是收集的時間要及時，二是會計證據(jù)所涵蓋的時期要符合案件的需要。

[1]張嘯林,劉小玉.會計證據(jù)在經(jīng)濟(jì)犯罪中的司法運用[J].東方企業(yè)文化,2015,23:259+264.

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)）