我國審計(jì)收費(fèi)制度探討

王竹萍

我國審計(jì)收費(fèi)制度探討

王竹萍

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)在政府的培育下進(jìn)入了一個(gè)新的階段，不夠成熟的市場帶來的是一個(gè)不夠健康的審計(jì)行業(yè)。面對目前審計(jì)收費(fèi)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)的“買方”市場導(dǎo)致的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性低價(jià)競爭、審計(jì)信息披露制度的不健全，“劣幣驅(qū)逐良幣”的情況隨時(shí)可能發(fā)生。本文通過對審計(jì)收費(fèi)制度的概述，分析了目前我國審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀及原因，同時(shí)探討了審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，提出了進(jìn)一步完善我國審計(jì)收費(fèi)制度相應(yīng)的解決策略。

審計(jì)收費(fèi)；審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)收費(fèi)制度概述

19世紀(jì)，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立、英格蘭《公司法》的確立，使得注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)由此誕生。我國審計(jì)行業(yè)起步較晚，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)我國2010年發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，但局限于原則性描述。

（一）審計(jì)和審計(jì)收費(fèi)

作為第三方服務(wù)行業(yè)，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所與市場中其他商品生產(chǎn)者沒有本質(zhì)的區(qū)別，但注冊會(huì)計(jì)師與一般商品生產(chǎn)者在市場行為卻有著重大的差異,這是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)特征導(dǎo)致的。一般商業(yè)行為的產(chǎn)成品會(huì)根據(jù)購買者的要求，盡可能地滿足其需要，企業(yè)才能得以生存和發(fā)展，而審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)行業(yè)的“商品”，卻不能屈從于“購買者”的要求，應(yīng)保持自身的獨(dú)立性和真實(shí)性。審計(jì)收費(fèi)是連接事務(wù)所和被審計(jì)單位間的“經(jīng)濟(jì)紐帶”，是審計(jì)報(bào)告的等價(jià)交換物。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，與所有服務(wù)行業(yè)相同，致力于為實(shí)體生存發(fā)展提供保障。

（二）審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成要素

我國的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》第九條規(guī)定：“制定審計(jì)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)服務(wù)的社會(huì)平均成本、法定稅金和合理利潤為基礎(chǔ)，并考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、社會(huì)承受能力和注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展等因素確定。”按照這條標(biāo)準(zhǔn)的要求，審計(jì)收費(fèi)即在彌補(bǔ)審計(jì)成本費(fèi)用的基礎(chǔ)上增加合理利潤，這也是大部分行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

在我國，目前“計(jì)件制”收費(fèi)方式處于主導(dǎo)地位。計(jì)件制是一種依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模大小，乘以合理的系數(shù)來確定審計(jì)收費(fèi)的機(jī)制。由于判斷客觀依據(jù)鮮明、計(jì)算簡便，在我國不夠成熟的市場經(jīng)濟(jì)和審計(jì)服務(wù)行業(yè)的混亂狀態(tài)下，計(jì)件制成為絕大多數(shù)地區(qū)使用的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)機(jī)制。

二、我國審計(jì)收費(fèi)的現(xiàn)狀分析

正是由于審計(jì)收費(fèi)制度的不完善，我國審計(jì)市場因標(biāo)準(zhǔn)缺失、市場需求不足、審計(jì)質(zhì)量意識(shí)淡薄導(dǎo)致的地區(qū)差異、惡性低價(jià)競爭、審計(jì)收費(fèi)透明度低、權(quán)責(zé)失衡等問題，遏制著注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)更進(jìn)一步的發(fā)展。

（一）我國審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)狀

我國審計(jì)收費(fèi)水平由政府指導(dǎo)定價(jià)，各地財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)部門聯(lián)合制定。但事實(shí)上，我國各地區(qū)在審計(jì)收費(fèi)的制定、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的管理機(jī)構(gòu)、審計(jì)收費(fèi)水平的高低、審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格浮動(dòng)方式五花八門。在審計(jì)收費(fèi)的制定上，有的地區(qū)采取物價(jià)部門定價(jià)，有的則為財(cái)政部門或行業(yè)協(xié)會(huì)定價(jià)。我國的注冊會(huì)計(jì)師收費(fèi)不是由統(tǒng)一的部門機(jī)構(gòu)監(jiān)督、管理、指導(dǎo)，而是分散在財(cái)政部門、審計(jì)局、物價(jià)局、發(fā)改委等機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這樣的行業(yè)自律組織。

（二）我國審計(jì)收費(fèi)存在的問題

1.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一：長期以來，就如同前文所介紹，各地區(qū)之間甚至同一地區(qū)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間根據(jù)籠統(tǒng)的審計(jì)收費(fèi)制度，做著“合理”的改變。

2.惡性低價(jià)競爭泛濫：會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1999年脫鉤改制以來，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全失去了原掛靠單位支持，成為自負(fù)盈虧的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)組織。事務(wù)所為獲得更多市場份額，在市場競爭中生存發(fā)展，普遍存在以中介費(fèi)、信息費(fèi)、錢物等等不同形式的回扣和低價(jià)競爭，此乃行業(yè)內(nèi)人盡皆知的“秘密”。

3.收費(fèi)信息披露不充分：2001年，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了新的年報(bào)內(nèi)容和格式，要求上市公司詳細(xì)披露其聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其支付的審計(jì)收費(fèi)。

（二）我國審計(jì)收費(fèi)存在問題的原因分析

1.審計(jì)收費(fèi)法律法規(guī)不健全。在我國，審計(jì)收費(fèi)制度的有關(guān)法律法規(guī)不夠完善，界定不夠詳盡，法律體系不夠健全，對于相關(guān)的審計(jì)收費(fèi)規(guī)定停留在原則性描述上。在披露機(jī)制上，證監(jiān)會(huì)雖做了要求，但實(shí)際執(zhí)行過程中上市公司的信息披露過于簡單，無法滿足社會(huì)公眾的需要。在現(xiàn)實(shí)情況下，由于我國審計(jì)法律責(zé)任界線不清，起訴主體難以明確，訴訟起點(diǎn)要求過高，賠償損失的金額人為因素大，處罰也是避重就輕，從而使得違規(guī)的審計(jì)人員承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于所獲取的審計(jì)費(fèi)用。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)市場需求不足。我國審計(jì)業(yè)務(wù)是在政府的宏觀調(diào)控下培育起來的，不是自發(fā)形成的供求雙方，這就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)的先天不足。許多企業(yè)是在法律政策的要求下被動(dòng)地去請求被審計(jì)，自然這個(gè)市場內(nèi)在需求動(dòng)力就不足，形成了失衡的“買方”市場。同時(shí)，這些被審計(jì)單位往往以收費(fèi)的高低或者以能否出具他們滿意的審計(jì)報(bào)告為判斷標(biāo)準(zhǔn)來選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為求自保，以低價(jià)爭攬審計(jì)業(yè)務(wù)也就不足為奇了。

三、進(jìn)一步完善我國審計(jì)收費(fèi)制度的對策

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身建設(shè)

“中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)建設(shè)已經(jīng)到了建設(shè)品牌的時(shí)候了。進(jìn)入新世紀(jì)，事務(wù)所做強(qiáng)做大取得了顯著成效。做強(qiáng)做大要再上新臺(tái)階、實(shí)現(xiàn)新突破。這個(gè)突破口，我認(rèn)為就是品牌建設(shè)。”中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長兼秘書長陳毓圭如是說。

行業(yè)專長是指企業(yè)在某行業(yè)投資專用性資源，并在長期執(zhí)業(yè)中積累的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能以及經(jīng)驗(yàn)。簡單來說，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出的專業(yè)性高、技術(shù)性強(qiáng)的服務(wù)，最終提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

（二）宏觀解決策略

1.審計(jì)收費(fèi)制度的規(guī)范化、法制化。審計(jì)收費(fèi)制度的規(guī)范化、法制化是目前整個(gè)審計(jì)行業(yè)亟待解決的問題。我國大力提倡的審計(jì)的國際化的要求即加快我國審計(jì)與國際審計(jì)方式的趨同，一個(gè)重要的途徑就是進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。

2.強(qiáng)化審計(jì)收費(fèi)信息披露制度。目前，我國大部分上市公司都有對審計(jì)收費(fèi)的披露，但是披露信息混亂，披露程度較低。審計(jì)收費(fèi)的透明度低，信息的不對稱造成社會(huì)公眾質(zhì)疑被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)也就失去了它本身的意義。

3.審計(jì)行業(yè)信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制。被審計(jì)單位以及社會(huì)公眾對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況往往是不了解的。商品可以參考說明書，銀行貸款可以參考客戶信用狀況，那么若會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有這樣的說明機(jī)制，就可以盡量地避免逆向選擇以及劣幣驅(qū)逐良幣現(xiàn)象的發(fā)生。因此，應(yīng)建立一個(gè)審計(jì)行業(yè)內(nèi)的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制，使得審計(jì)服務(wù)按質(zhì)論價(jià)。審計(jì)行業(yè)信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)制，主要通過考察會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，誠信水平等方面對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人進(jìn)行信譽(yù)評(píng)級(jí)。信譽(yù)等級(jí)高可以收取更高的審計(jì)費(fèi)用，這樣就能促進(jìn)事務(wù)所注重審計(jì)質(zhì)量和誠信，社會(huì)公眾也能通過信譽(yù)評(píng)級(jí)高低對判斷審計(jì)報(bào)告的可信程度。

[1]包建云.審計(jì)收費(fèi)對審計(jì)獨(dú)立性影響的研究[D].北京:北京林業(yè)大學(xué)碩士論文，2005.5.

[2]耿建新.趙瑋等.我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建探討[J].會(huì)計(jì)之友，2009.（7）8-9.

（作者單位：集美大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系）