營改增新經濟形勢下的地方稅體系改革

西南交通大學 李艷桃

營改增新經濟形勢下的地方稅體系改革

西南交通大學 李艷桃

我國經濟的不斷發展，稅制的不斷改革，伴隨而來的問題是營業稅和增值稅的矛盾越來越明顯，促使我國實施營業稅改增值稅方案。本文簡要分析了營業稅改增值稅后對地方稅收收入的影響，并提出地方應培養屬于自己的主稅種，開征可行的屬于地方的稅種，以減輕營改增給地方稅收收入造成的負擔，并促進營改增稅制改革的順利進行。

地方稅收收入 營改增 筵席稅

1 我國地方稅收收入的現狀

目前我國實行分稅制體制，中央和地方稅收收入劃分明確。主要稅種中，營業稅是地方稅收的重要部分，增值稅按地方25%，中央75%的比例分配。中央和地方稅收收入的劃分必須滿足效率和公平標準的原則，即在充分調動中央和地方稅收積極性的基礎上，“誰有效率，誰征收”、“誰受益，誰納稅”和“誰有能力誰納稅”。

2 營改增的影響分析

增值稅和營業稅最大的區別在于增值稅為價外稅可以抵扣，而營業稅不能抵扣，增值稅的稅收不像營業稅那樣“道道征收”，出現重復征稅現象。

2.1 營業稅改增值稅對地方稅收收入的影響

營業稅改增值稅這一大舉動使原本歸地方政府所有的營業稅也按照同增值稅一樣的分配比例——四分之三的營業稅將納入中央稅收收入，這必然會給地方稅收收入造成很大影響。為了避免這一猛烈的沖擊，“營改增”方案規定“原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區”，這樣的規定雖然能暫時不影響地方財政收入，但并不能治本。從長久來看，“營改增”方案一定會影響地方財政收入，影響中央和地方稅收收入的劃分。此外，考慮到當前地方稅收收入的另外兩個主體稅種，即企業所得稅和個人所得稅也會因為“營改增”方案的實施而受到影響，這些無疑會給地方稅收收入帶來沉重的打擊，不利于地方經濟的長遠發展。

2.2 營業稅改增值稅對各行業的影響

今年的《政府報告》提出：營改增全面推開，確保所有行業稅負只減不增。這樣的說法讓各行業對營改增方案的實施充滿期待與信心。單從表面來看營業稅改征增值稅對各行業稅負的影響不一，有的升高有的下降。以交通運輸業為例，交通運輸業營業稅稅率為3%，原需繳納營業稅稅額為3%X（設銷售額為X），營業稅改增值稅后，按增值稅一樣實行價稅分離，實際應繳納稅額=銷售額/（1+稅率）*稅率=X/（1+3%）*3%=2.91%X，稅負下降0.09個百分點。而以有形動產租賃業為例，預案需繳納營業稅稅率為5%，改增值稅后稅率提高12%，使納稅人稅負提高。

2.3 營業稅改增值稅對企業的影響

今年5月1日起，我國全面實施營改增試點，試點范圍也從四大行業擴大到金融業、服務業、建筑業以及房地產業。首次將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，意味著基本上實現了生產型增值稅轉變為消費型增值稅。這對于以前只將動產作為進項稅抵扣是一個很大的突破。但所有行業的稅負只增不減并不能說明所有企業的稅負也同樣只增不減。“全面推行營改增試點的稅率設計，遵循了與營業稅稅負平移的原則，針對各行業特點出臺的相應配套措施從稅制設計上不會增加企業負擔”，財政部稅政司司長王建凡也說，“制度的設計不可能兼顧到所有的企業，因為企業的情況千差萬別”。有多少進項稅額能夠抵扣是企業稅負變化的關鍵，企業必須積極主動地調整自己的管理制度以及營銷策略，以適應新稅制的要求，在此基礎上取得企業自身長遠的發展。

3 對地方稅制體系改革的相關建議

營改增實行后，地方稅收收入呈下降趨勢，如果繼續按照這樣的趨勢發展下去，地方稅收收入便難以維持地方政府的基本支出，地方債務會越來越嚴重，給地方經濟造成嚴重的影響，制約地方經濟的發展。想要解決地方財政收入縮減問題必須要從根源出發，培育地方特有的稅種和開征新的可行的地方稅來增加地方財政收入的主要來源。

3.1 培育地方特有的稅種，抓牢這部分稅收

3.1.1 擴大房產稅的征稅范圍，擴寬稅基

為體現稅收普遍課征的原則，應該將未納入房產稅征收范圍的農村用房納入征稅范圍。此外，近年來我國農村地區經濟飛速發展，有些農村地區的經濟水平不亞于城市的經濟水平，這有利于擴寬地方稅收的稅基?，F行的房產稅的課征對象僅為房屋和土地，并未包含與房屋配套的各建筑物，將不屬于房屋的建筑物排除在房產稅的征稅范圍，減少了地方稅收收入。而房屋附帶的這些高檔設施的征稅額不容忽視，特別針對高爾夫球場，高爾夫球及球具要征收消費稅，在征收高爾夫球場建筑物的房產稅時可適量減少其征稅稅率。以上做法都很好地遵從了稅收負擔的公平原則，不會因房屋所在的位置不同所造成的稅收負擔不同。也在一定程度上解決了避稅問題，不會因為稅基的狹窄給納稅人提供避稅的空間。

3.1.2 提高財產稅在地方稅收收入中的比重

我國的經濟發展迅速，我國財產稅的收入極為樂觀，因此提高財產稅在地方收入中的比重可以增加地方財政收入，在一定程度上解決地方債務問題，促進地方經濟的發展，讓地方有能力有資金投入教育事業等利于地方長遠發展的項目上。財產稅是政府的一項經常性收入，具有直接稅的性質，稅負難以轉嫁，能對地方稅收收入起到調控作用。長期以來我國對財產課稅體系的重視程度不夠，財產課稅收入占稅收收入的比重偏低，而發達國家財產稅收入在地方稅收收入中比重高達75%。由此可以看出我國財產稅在整個稅收中所占的比例極小，無法發揮它的調控作用，對地方財政收入的影響也很小，再次可見提高財產稅在地方稅收收入中的比例尤為重要。

3.1.3 提高煙葉稅在地方稅收收入中的比重

煙葉稅開征以來，雖然稅收基數逐年增長，但是，煙葉稅的稅收收入增長速度卻未像稅基一樣增長。2014年11月24日國務院法制公布了衛生計生委起草的《公共場所控制吸煙條例（送審稿）》，規定所有室內公共場所、室內工作場所、公共交通工具等一律禁止吸煙，這條禁令在一定程度上影響煙葉稅的稅收收入。而目前煙草部門除去提取的專項資金、開支各項經營管理費外，實際所得遠大于支出，可想其上級公司的利潤空間會更大?？梢钥闯?，將煙草稅稅率提高一定比例是合理可行的，給地方財政收入注入一股新的資金。

3.2 恢復征收筵席稅

中國的筵席稅是對納稅人在我國境內設立的各類飯店、酒樓、賓館、招待所以及其他飲食營業場所舉辦筵席的單位和個人，按其一次支付筵席消費的金額征收的一種稅收，筵席稅征稅對象主要包括：婚喪嫁娶、宴賓請客等。該稅起源于清朝末年一些地方政府征收的飯館捐，筵席稅作為地方財政收入，然而沒有統一的章法，各地規定筵席稅的征收范圍、稅率差別也很大。筵席稅的廢除是因為對其的相關規定不適應社會發展的需要，許多地方政府及部門出于地方經濟發展，促進地方消費增長，都認為筵席稅失去了調節經濟的作用，甚至對地方的經濟發展起到了負面的影響，許多因素造成筵席稅被迫停征。但筵席稅的功能在《中華人民共和國筵席稅暫行條例》中十分明確：“為引導合理消費、提倡勤儉節約社會風尚。”因此，改造筵席稅，重新定位其起征點、征稅率等十分有必要。

3.2.1 筵席稅征收范圍

（1）在各類飯店、酒店舉辦筵席的席桌大于等于10桌或十桌以下，但消費總金額超過4000元（例如某筵席舉辦者舉辦9桌席桌共消費4000元，平均每桌消費444.44元，應征收筵席稅4000*5%=200，平均每桌征收筵席稅200÷9=22.22元；另一筵席舉辦者舉辦10桌席桌每桌平均消費和上例相同444.44元，共消費444.44*10=4444.4元，應征收筵席稅4444.4*5%=222.22元，平均每桌征收筵席稅222.22÷10=22.22元）此界限金額對于界限點9桌和10桌每桌消費相同金額的筵席舉辦者來講所承擔的筵席稅是相同的，滿足公平原則。

（2）平時消費每桌超過600元的也應適當征收稅。

3.2.2 筵席稅征收途徑

為避免征收筵席稅的成本過高，征收條件難等不利于其征收的因素，筵席舉辦者滿足筵席稅征收條件（1）的，在結算消費時均應通過銀行卡刷卡消費。POS機自動將輸入的消費金額轉換成含稅價格，自動收取應納稅部分，剩余款為酒店、飯店應收額：筵席舉辦者滿足條件（2）的由酒店代征筵席稅。

3.2.3 采取法律手段從根本上解決問題

對單位用公款招待吃喝應要求在會計報表附注中進行適當的披露說明，用這種法律手段，引起股東、董事會等的注重，通過他們對企業管理層施加影響，減少單位在除正常的業務招待費外用公款招待吃喝的開銷。每年年度根據會計報表附注中披露說明的用單位公款招待吃喝的費用，適當獎勵或懲罰某些單位，并定期向公眾公開。這樣才能讓起模范的單位有動力繼續控制不必要費用的支出，讓受到懲罰的單位在為稅收做貢獻的同時加強對用公款招待吃喝的管制，在公眾心中樹立良好的形象。

總的來說，我們不應該只看到恢復筵席稅的困難以及存在的一些問題，不能僅因為一些實施上的困難而不敢邁出第一步去實施。每一個稅種的開征必定都經歷了重重的困難，改造與反復改造。我們應該肯定其在社會發展中起到的積極作用，努力設計出一套有利于恢復宴席稅開征的系統，廣泛采納來自各領域人們的意見，恢復開征筵席稅需要更多人的思考與行動。

3.3 開征遺產和贈與稅

遺產稅是一個國家或地區對死者留下的遺產征稅，在國外也叫作“死亡稅”，目的是防止貧富差距過分懸殊。理論上講，遺產稅的征收有利于調節社會成員的財富分配比例、增加地方財稅收入。贈與稅是以贈送的財產為課稅對象，向贈與人或受贈人征收的稅種，其實質和遺產稅相同。財產稅和贈與稅的作用明顯：調節社會分配，將擁有高額遺產者的一部分財產歸社會所有，并用來扶持低收入者，形成資金的一種良性合理循環，利于社會的和諧發展；增加財政收入，增加一新稅種無疑會增加稅收收入；抑制私人資本，緩和社會矛盾；平衡人們的心理，一些由繼承遺產或接受贈與而獲得非勞動收入，對這些納稅人增稅能讓他們心安地擁有使用權。此外這兩個稅種是對政府提供保護個人財產的一種付費，是實現個人財產歸社會所有的手段，能提高人們的社會公益意識，更多地回饋社會。這兩個稅種的開征也符合中國傳統觀點，即鼓勵勤勞致富、反對不勞而獲。

［1］ Wallace.E.Oates，編著.財產稅與地方政府財政［M］.丁成日，譯.北京：中國稅務出版社，2005.

［2］ 王政.稅收學概論［M］.北京：對外經濟貿易大學出版社，2009.

［3］ 中國稅務學會.關于財產稅的探討［Z］.2007.

［4］ 中國注冊會計師協會，編.2010稅法［M］.北京：經濟科學出版社，2010.

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2096-0298（2016）07（b）-101-02