淺議新形勢下“三重一大”監督與經濟責任審計相結合的必要性

李成全　張自湘　丁兆偉

摘 要 黨的十八大以來，以習近平為總書記的黨中央從堅持和發展中國特色社會主義全局出發，提出并形成了全面建成小康社會、全面深化改革、全面依法治國、全面從嚴治黨的戰略布局。全面從嚴治黨，就要發揮各級黨組織作用，切實肩負起從嚴治黨主體責任，從組織上落實從嚴治黨要求。在國有企業中，“三重一大”決策制度能否得到貫徹落實，是衡量其黨建工作以及黨組織作用發揮程度的重要標準。

關鍵詞 從嚴治黨；三重一大；經濟責任審計

一、國有企業“三重一大”審計監督現狀

（一）關注度不夠。2010年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步推進國有企業貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》（以下簡稱意見）中指出，“三重一大”指重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金運作。

（二）缺乏具體標準和手段。目前，對“三重一大”事項的監督檢查缺乏有效的評價體系。由于“三重一大”主要為定性化內容，現有評價體系的不足將直接制約對“三重一大”的審計監督，由于定性化指標尚未構成完善的評價體系，往往較為主觀，影響了審計結果的公正性。

（三）缺乏有效對接。保監會為加強對保險企業董事及高級管理人員監督管理，促進公司建立健全風險防范機制，2012年9月在《國有企業領導人經濟責任審計試行辦法》的基礎上，出臺了《保險公司董事及高級管理人員審計辦法》，圍繞建議決策的內容主要從經營成果的真實性、經營行為的合規性和內部控制的有效性三個方面對高管人員的經濟責任審計進行全面評價。

二、將“三重一大”審計監督與經濟責任審計相結合的必要性

（一）“三重一大”是經濟責任審計不可缺少的內容。意見規定，“三重一大”決策制度的執行情況，應作為巡視、黨風廉政建設責任制考核的重要內容和企業領導人員經濟責任審計的重點事項。由此可見，經濟責任審計是“三重一大”決策制度執行情況的監督方式之一。

（二）“三重一大”審計監督是新形勢下經濟責任審計的必然要求。在從嚴治黨的新形勢下，對國有企業主要負責人的經濟責任審計更加注重其作為企業負責人和黨組織負責人的雙重責任的履行情況。“三重一大”事項能夠體現企業經營管理的狀況以及黨建工作的管理水平，能夠反映國有企業領導干部“雙重職責”的履行情況。因此，必然成為新形勢下經濟責任審計的一項重要內容。

（三）“三重一大”與經濟責任審計之間的互促關系。首先，經濟責任審計能夠促進“三重一大”有效落實。無論是IIA還是中國內部審計協會關于內部審計的定義，均明確了內部審計的最終目的是促進組織實現目標。而在現代公司制法人治理結構下，公司的決策目標可以說就是“三重一大”事項。中央出臺“三重一大”決策制度，目的就是為了就有關規范國有企事業單位黨政領導班子決策行為，提高決策水平，防范決策風險，切實加強對黨政和企業一把手及班子成員決策用權的監督，保證國有經濟又好又快發展，二者的最終目的是相同的。企業高管人員的經濟責任審計通常被看作是公司管理層的眼睛和耳朵，通過賦予內部審計監督職能，尤其是目前的任中審計、離任審計和專項審計，充分發揮內部審計的咨詢和確認職能，提高治理水平，最終促進實現公司目標；另一方面能夠對整個決策過程是否合規，決策執行是否到位進行再把關、再審視，進一步降低決策風險。其次，“三重一大”能夠提升內部審計實施效果，尤其是高管人員的經濟責任審計。

三、將“三重一大”審計監督與經濟責任審計相結合的具體思路

結合中國人保財險高管人員經濟責任審計工作實務，以及對“三重一大”的專項監督檢查實踐，筆者認為應按照以下思路將“三重一大”監督檢查與高管人員的經濟責任審計進行有機結合。

（一）審計思維創新是實現“三重一大”與經濟責任審計創新的前提。高管人員經濟責任審計是通過對目前保險企業高管人員在任職期間的經營管理活動進行審計檢查，客觀評價其依據職責所應承擔責任的審計活動，而“三重一大”是黨內民主的重要體現，是黨在加強高級干部隊伍建設方面，對其決策制定和執行的有效性進行考核評價的重要環節。

（二）審計內容創新是實現“三重一大”與經濟責任審計創新的有效路徑。首先，將“三重一大”審計內容與高管人員經濟責任審計內容進行整合。一是關注制定經營成果的真實性。即將落實“三重一大”中的大額資金、重要決策事項和經營指標的完成性進行有機結合。二是關注國有企業落實“三重一大”決策制度與經營過程中決策程序的合規性相結合。如企業主要負責人在履職期間，是否嚴格執行國家的法律法規，企業出臺的各項財務政策和業務政策等是否符合監管部門的規定等。其次是關注決策程序的合規性，即在決策過程是否堅持民主集中制，切實做到重大事項決策科學和民主。三是關注企業內部控制制度執行的有效性。尤其是“三重一大”執行層面的標準是否脫離實際，是否具有操作性。例如個別企業對大額資金支出事項定為“單筆超過500萬元”，顯然不夠合理。而在經濟責任審計實務中雖然也對“三重一大”事項進行關注，但沒有具體的衡量標準，僅停留在主觀判斷層面，沒有形成固化的評價體系和評價標準。因此，必須將“三重一大”審計內容進行細化，并確定具體的衡量標準，盡快實現與經濟責任審計的結合。

（三）審計評價創新是實現“三重一大”與經濟責任審計創新著力點。對黨政主要領導干部和企事業單位負責人的責任履行情況評價時，應該變傳統評價方法，可以通過借鑒平衡計分卡理論的有關成果，結合“三重一大”的具體內容，分別與經濟責任審計中“貫徹執行黨的路線方針政策”等定性指標和年度KPI完成情況的定量指標兩個大的維度進行結合，嘗試補充和完善中國人保財險高管人員經濟責任審計評價指標體系。

（四）將“三重一大”貫穿于高管人員經濟責任審計全過程

傳統的經濟責任審計中，更多的是在離任審計時才對“三重一大”事項進行關注，在任中審計中很少涉及。在企業中“三重一大”事項貫穿于經營管理的全過程，因此必然反映在領導干部任期的始終。如果只在離任審計中對“三重一大”進行審計監督，難免使其成為事后監督而降低監督的實效。因此，可以考慮在任中審計中將對“三重一大”事項進行審計監督，并作出具體的評價，而在離任審計中需要對“三重一大”事項進一步進行復查和確認，從而實現對領導干部職責履行的全過程動態監督。從而充分發揮經濟責任審計對領導干部履職情況的監督檢查作用。

“三重一大”審計監督與經濟責任審計相結合是從嚴治黨新形勢下對國有企業黨建工作監督檢查的有益嘗試和探索。相信隨著中央“從嚴治黨”政策的不斷深化，必將對“三重一大”審計監督做出新的要求和部署，必將促進“三重一大”審計監督與經濟責任審計的進一步融合。