關(guān)于會計信息真實性的思考

辜雅莉

【摘 要】隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟成分的多元化、會計行為面臨的社會經(jīng)濟環(huán)境也日益復(fù)雜，涉及的業(yè)務(wù)范圍也不斷擴展，社會公眾以及政府管理部門對會計信息要求也迅速增長。本文就會計信息真實性特征、會計信息失真的主要危害和會計信息失真的主要表現(xiàn)嘗試著進(jìn)行了思考，對會計信息失真的原因深入地進(jìn)行了分析，并根據(jù)目前的社會情況給出了相關(guān)對策和建議。

【關(guān)鍵詞】信息質(zhì)量；措施；信息失真

會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，會計信息是國際通用的商業(yè)語言，也是經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步的基礎(chǔ)。因此，會計信息的真實程度對于經(jīng)濟決策至關(guān)重要。企業(yè)在對外披露會計信息過程中，會計信息的生產(chǎn)者和消費者是分離的。并且雙方在取得各自利益的同時付出了相應(yīng)的代價，即這一過程實質(zhì)上是一種交換行為，因為會計信息是一種商品，作為一種特殊的商品資源，會計信息對企業(yè)外部相關(guān)利益者決策乃至整個社會資源配置都起著重要的作用。從國內(nèi)的億安科技事件到美國的安然公司破產(chǎn)案都揭示了會計信息失真對信息使用者所造成的危害。會計信息的質(zhì)量受到信息使用者普遍關(guān)注，保證會計信息真實、可靠，有助于維護(hù)穩(wěn)定的市場經(jīng)濟秩序，促進(jìn)社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

一、真實的會計信息應(yīng)具備的基本特征

會計信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的真實性一般包含以下四個特征：

1.有用性。會計的有用性表現(xiàn)在于披露的會計信息在決策上有用，能夠滿足信息使用者的需求，增加信息使用者對市場的了解，降低投資決策的風(fēng)險。

2.相關(guān)性。當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、計劃現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)更改他們對過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，因而具有反饋價值。相關(guān)的會計信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3.可靠性。會計信息可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

4.中立性。會計信息應(yīng)保持其中立性。所報告的信息中不應(yīng)該存在企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定形式行為的偏向，如果估計中存在這種偏向，對所產(chǎn)生的信息就談不上真實可靠，如果為了達(dá)到特定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列示使財務(wù)信息影響了決策和判斷，那么信息就喪失了中立性。

二、會計信息失真的表現(xiàn)

從表現(xiàn)形式上，會計信息失真可以分成原始憑證失真、會計報表失真和信息披露失真等三種形式：

1.原始憑證失真。

會計原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時填制和取得的，它是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)最基本的證據(jù)。因此，它的真實、合法、準(zhǔn)確、完整決定著會計信息質(zhì)量的好壞。會計憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上，常有：通過夸大或縮小的方式以達(dá)到隱匿真相的目的；或?qū)⒄埧退投Y等事項列為合法支出；或無中生有，偽造發(fā)票收據(jù)等。

2.會計報表失真。

會計報表失真，包括編制報表和編寫報告的虛假。會計報表是用來綜合反映企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果的報告性文件。

3.信息披露失真。

信息披露失真主要是指上市公司在信息披露方面暴露出的瞞報、虛報、晚報信息等方式來粉飾公司績效。在信息披露失真上的具體表現(xiàn)通常有：（1）賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際價值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。（2）控股股東公開或隱形占用配股資金，風(fēng)險揭示不明。（3）有事項特別是預(yù)計負(fù)債方面揭示不明確或回避揭示。

三、會計信息失真的危害

會計信息的真實性直接關(guān)系到投資者的決策及其結(jié)果。由于我國正處于經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型期，現(xiàn)代企業(yè)管理制度尚未完全建立，財會法制尚不健全，會計信息失真的問題比較突出，已經(jīng)嚴(yán)重影響到我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會計信息失真問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）影響國家經(jīng)濟決策。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，國家是國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的運作者，也可以是企業(yè)直接投資者。各地的經(jīng)營數(shù)據(jù)每年年終要統(tǒng)計上報，各個部委都要對上報的材料經(jīng)過普查、抽查、匯總、修正，取得了正確數(shù)字后才能上報給中央領(lǐng)導(dǎo)作為決策依據(jù)，制定發(fā)展策略統(tǒng)計局雖然每年都要求各個部門如實上報，但是虛假現(xiàn)象仍頻繁發(fā)生。由于這些虛假資料，造成經(jīng)濟預(yù)測和決策的不準(zhǔn)確，使國家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期應(yīng)有的效果。

（2）危害社會經(jīng)濟秩序。由于會計是向國家、社會和企業(yè)的各部門提供信息的工作，因此，會計信息的質(zhì)量占有著很重要的位置。然而我們的會計市場會計誠信問題卻一直承受著極大的挑戰(zhàn)。無論是上市公司還是非上市公司，無論是出于何種目的，各種造假手段層出不窮，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，影響國家的方針政策，威脅著市場經(jīng)濟秩序。

（3）導(dǎo)致稅收和國有資產(chǎn)的大量流失。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但其結(jié)果總是將原本屬于國家或集體或企業(yè)的資產(chǎn)據(jù)為小集體或個人所有。如某些企業(yè)在會計報表上虛增支出、多列費用、少列收入、隱瞞利潤，以逃避稅收；而某些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中，經(jīng)營者通過不實估價，壓低國有資產(chǎn)價值，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大量流失。

四、會計信息失真的原因

1.信息不對稱。不對稱信息是指市場上由于各方之間各自掌握的信息不對稱，從而導(dǎo)致資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風(fēng)險，而會計信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。

2.內(nèi)部經(jīng)濟利益的驅(qū)使。企業(yè)的經(jīng)營者為了實現(xiàn)個人利益的最大化，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)時，為了保護(hù)個人或小集體的利益，自然會將目標(biāo)轉(zhuǎn)到篡改財務(wù)信息上，通過作假賬來達(dá)到預(yù)先確定的利潤分配方式和比例的目的。

3.外部監(jiān)督機制的缺乏有效性。改革開放以來，不僅企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營者有了獨立的經(jīng)濟利益，國家機構(gòu)甚至地方政府，也有了自身的經(jīng)濟利益。這樣以來，原有體制的服務(wù)功能就相應(yīng)地弱化。國家審計機關(guān)對企、事業(yè)單位和財政部門的檢查所取得的成績成效頗豐，但也應(yīng)當(dāng)看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實以及由其造成的危害的。

4.制度本身的缺陷和漏洞。自改革開放以來，我國的會計制度改革長期以來處于滯后狀態(tài)，我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國新的社會經(jīng)濟情況、新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，舊的制度規(guī)范已經(jīng)不適用于新的環(huán)境中，會計規(guī)范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實性。

五、企業(yè)會計信息失真應(yīng)當(dāng)采取的對策

企業(yè)會計信息失真對經(jīng)濟秩序的危害極大，長期的信息失真不僅會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，甚至?xí)?dǎo)致政府決策失誤，筆者認(rèn)為防止會計信息失真可以采取以下四種措施：

1.建立內(nèi)部約束機制。完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴(yán)格會計核算的程序，健全財產(chǎn)物資、財務(wù)收支等方面的相關(guān)制度，為提供真實的會計信息奠定良好的制度基礎(chǔ)，強化企業(yè)約束機制，禁止管理者自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資的行為。一是要落實內(nèi)部會計控制制度，健全崗位責(zé)任制，做到會計出納分設(shè)、銀行預(yù)留印鑒分管、管票開票收款分開、報銷審核分離，確保不相容崗位相互分離相互監(jiān)督制約。二是要建立健全會計崗位責(zé)任制度，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人或會計主管人員應(yīng)加強對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)脫離財務(wù)監(jiān)管范圍的資金和物資，并分清情況，及時向單位領(lǐng)導(dǎo)報告。三是要建立自查自糾制度，及時發(fā)現(xiàn)存在的漏洞和不足，并作出糾正意見及措施。通過一整套完善的內(nèi)控監(jiān)督機制，強制會計人員進(jìn)行道德自律。

2.建立外部約束機制。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境，通過法律手段對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規(guī)定。其次是增強會計監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強對信息準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，約束企業(yè)會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性、公開性。以外部審計為核心的社會監(jiān)督體系是會計信息到達(dá)外部信息使用者的最后一道關(guān)卡，這一體系的完善程度和運行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。

3.提高會計人員素質(zhì)。業(yè)務(wù)能力是會計人員從事會計工作并提供準(zhǔn)確的會計信息的前提。針對目前財務(wù)人員總體上參差不齊的情況，應(yīng)著力抓好業(yè)務(wù)水平的提高和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。一是鼓勵在職財務(wù)人員繼續(xù)教育，努力實現(xiàn)學(xué)歷到能力的轉(zhuǎn)變；二是盡快將財務(wù)人員技術(shù)職稱與績效進(jìn)行掛鉤，規(guī)定財務(wù)人員必須持證上崗，組織財務(wù)人員每年進(jìn)行繼續(xù)教育，鼓勵財務(wù)人員參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試，提高財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)能力。在提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的同時，更要加強職業(yè)道德修養(yǎng)，堅持職業(yè)操守，認(rèn)真履行會計職責(zé)，努力做好財務(wù)工作和監(jiān)督審核工作。

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（作者單位：江西內(nèi)部審計師協(xié)會）