通過內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)揮管理審計增值作用

文/程薇薇

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通過內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)揮管理審計增值作用

文/程薇薇

摘要：國家對國有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的要求持續(xù)提高，對內(nèi)審工作也提出了更高的要求。管理審計作為現(xiàn)代審計一種新的審計類別，它是經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是審計事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，是審計人員對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。國有企業(yè)作為市場主體需要不斷降本增效，內(nèi)部審計工作應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作，為企業(yè)提供增值服務(wù)，以提高企業(yè)競爭能力。本文以A企業(yè)管理審計工作為例，主要從A企業(yè)目前在管理審計的方面做法、取得的成效、需要努力的方向、對國有企業(yè)開展管理審計的建議四個方面進行了探討。以期望通過管理審計工作的開展，促進了企業(yè)審計工作整體水平的提高。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；管理審計；轉(zhuǎn)型；增值

一、A企業(yè)目前在管理審計方面的做法

從2014年開始A企業(yè)積極開展管理審計，并取得了一定的實效，具體做法如下：

（一）明確定位

轉(zhuǎn)變觀念，將審計工作目標定位于向提升企業(yè)價值、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。充分認識內(nèi)部審計是公司內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的再控制，樹立工作學(xué)習(xí)化，學(xué)習(xí)工作化的理念。

（二）整合資源

內(nèi)審人員少，開展管理審計的業(yè)務(wù)知識、信息資源不足。為此，A企業(yè)審計部有針對性地對管理審計采用聯(lián)合方式，即由審計部牽頭，抽調(diào)財務(wù)、經(jīng)濟運行、法規(guī)、紀檢監(jiān)察部門和業(yè)務(wù)相關(guān)部門人員組成聯(lián)合審計組。這樣的好處一是信息共享，也就是小組成員間能將在日常工作中的發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題等相關(guān)信息帶到管理審計中共享；二是知識結(jié)構(gòu)互補，也就是能彌補小組成員之間管理審計相關(guān)知識的不足；三是內(nèi)容全面完整，，也就是使我們的管理審計內(nèi)容更全面、更完整；四是相互融合，避免企業(yè)內(nèi)部重復(fù)檢查，通過聯(lián)合方式，管理審計不僅實現(xiàn)了審計相關(guān)法規(guī)在審計部門外的傳遞，也實現(xiàn)了審計外相關(guān)知識在我們審計人員思想中的扎根。

（三）統(tǒng)一步調(diào)

在管理審計組中，存在所抽調(diào)的其他職能和業(yè)務(wù)部門人員對管理審計工作要求不熟悉的情況，為此，在開展每項管理審計前，審計部都提前將制定好的審計實施方案發(fā)給各成員熟悉，并及時開展進點前培訓(xùn)，集中學(xué)習(xí)內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定，對方案進行再次討論，就審計重點內(nèi)容講解，進一步明確人員分工，強調(diào)統(tǒng)一管理審計工作要求。

（四）注重溝通

在管理審計過程中，管理審計小組注重進點會的溝通、注重現(xiàn)場審計中階段性集中討論和溝通、注重審計意見交換的溝通。其中最主要的現(xiàn)場審計中階段性集中討論和溝通，組長根據(jù)工作進展情況定期不定期召集管理審計小組成員，就各自分工負責(zé)事項的審計情況進行交流和溝通，一是對問題進行深入討論，確定性質(zhì)；二是匯總問題，避免重復(fù)，提高審計效率；三是根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題和審計工作進展情況，進一步明確審計工作重點；四是通報管理審計情況，集中討論確定底稿中有爭議事項。

（五）加強整改

注重后續(xù)審計，鞏固審計成果，通過逐步擴展內(nèi)部管理審計的審計范圍，加大內(nèi)部審計在經(jīng)營管理中的影響力，從而加強企業(yè)內(nèi)部控制的力度，促進企業(yè)規(guī)范持續(xù)發(fā)展。同時對審計意見的落實情況進行跟蹤驗證，并將檢查結(jié)果納入被審計部門績效考核，督促被審計部門認真進行整改，促進審計成果的運用，切實解決審計中存在的問題。

二、A企業(yè)管理審計取得的主要成效

（一）內(nèi)部管理審計發(fā)現(xiàn)問題并提出管理建議

2014年，A企業(yè)開展了四個管理審計項目，共出具審計工作底稿119個，提出審計建議95條；2015年，A企業(yè)共組織實施管理審計26項，提出審計意見及建議300條，其中內(nèi)容涉及內(nèi)部控制、職能職責(zé)履行、績效指標完成情況、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、合同管理、項目管理、財務(wù)管理、采購管理、招投標情況、部門費用開支、遵守中央八項規(guī)定、以前年度審計問題整改等方面，從不同角度全方位對被審部門管理情況進行檢查、評價。通過管理審計，加強了職能部門內(nèi)部控制，監(jiān)督職能部門職能職責(zé)履行，客觀評價職能部門管理績效，促進職能部門改善經(jīng)營管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務(wù)、監(jiān)督作用。

（二）內(nèi)部管理審計工作得到認可

因為有了管理審計過程中與被審計部門的充分溝通和討論，在與被審計部門現(xiàn)場交換審計意見時，被審部門對管理審計所提出問題都給予了確認，更重要的是認可管理審計工作，認可管理審計對被審部門工作評價的廣度和深度，認為管理審計的結(jié)果對部門工作的促進起到了積極的作用。比如：

1.管理審計發(fā)現(xiàn)存在部分制度更新不及時、制度不完善、執(zhí)行不到位情況。被審部門根據(jù)審計意見及時結(jié)合業(yè)務(wù)重新梳理制度標準，制修訂或廢止相關(guān)標準，使其與部門實際工作相符，如規(guī)范了履約保函的跨部門管理，開展了建廠以來的首次檔案鑒定清理工作。

2.管理審計發(fā)現(xiàn)存在因業(yè)務(wù)部門結(jié)算控制職責(zé)不明確，導(dǎo)致合同結(jié)算產(chǎn)生累計差異。經(jīng)審計跟蹤驗證，相關(guān)部門已及時將職能劃分明晰，及時對差異進行了結(jié)算調(diào)整。

3.管理審計發(fā)現(xiàn)存在未按照招標文件訂立合同，招標文件約定事宜與合同條款不統(tǒng)一現(xiàn)象。后經(jīng)審計跟蹤驗證，已在原合同基礎(chǔ)上以補充協(xié)議的形式按照其投標文件中承諾進行約定。

4.管理審計發(fā)現(xiàn)存在對同一事項由各職能部門多頭管理的現(xiàn)象。對此類屬于被審計部門自身解決不了的問題，審計部通過總裁辦公會例會進行匯報，由公司統(tǒng)籌考慮，作為總裁辦公會督辦事項完成。經(jīng)審計跟蹤驗證，目前已明確了該事項的歸口管理部門。

（三）內(nèi)部審計影響力逐漸擴大

通過對職能部門開展管理審計，企業(yè)內(nèi)各職能部門對內(nèi)部審計部門重新認識，遇問題會主動與審計溝通，征求審計意見。內(nèi)審部門也積極通過參與招標評審、商務(wù)談判、合同會審、項目驗收等環(huán)節(jié)，對日常經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與服務(wù)。

（四）內(nèi)部管理審計走向制度化

A企業(yè)審計部在對2014年、2015年開展管理審計工作的基礎(chǔ)上進行認真總結(jié)，制定發(fā)布了《A企業(yè)管理審計辦法》，以制度方式從流程方法上加以固化，使管理審計工作常態(tài)化、制度化、規(guī)范化，為下一步開展管理審計提供了制度依據(jù)。A企業(yè)管理審計已邁出第一步，以后會把審計與服務(wù)融為一體，寓審計于服務(wù)之中，有效地發(fā)揮內(nèi)部管理審計的增值服務(wù)作用。

三、A企業(yè)開展管理審計的努力方向

（一）積極探索開展管理過程審計

目前開展的管理審計大多是管理部門審計，即以企業(yè)的各管理部門為基本對象，通過對企業(yè)各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任及其履行狀況以及管理人員素質(zhì)的審計。精益管理的核心就是以最小資源投入，包括人力、設(shè)備、資金、材料、時間和空間， 創(chuàng)造出盡可能多的價值，為顧客提供新產(chǎn)品和及時的服務(wù)。以后可以探索開展管理過程審計，即以企業(yè)的一系列價值創(chuàng)造、價值增值活動和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程為主要審計對象，通過對企業(yè)生產(chǎn)組織、工藝流程、技術(shù)改造、投資決策、業(yè)務(wù)經(jīng)營、勞動人事等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性、效益性進行深入了解、剖析，提出改善公司治理，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，降低庫存及嚴格控制投資等改進建議，來合理保證和努力提高企業(yè)價值鏈相關(guān)業(yè)務(wù)流程的運行質(zhì)量，達到增加企業(yè)價值的目標。

（二）繼續(xù)推進管理風(fēng)險防控工作

A企業(yè)在開展管理審計過程中，樹立風(fēng)險導(dǎo)向理念，制定《A企業(yè)風(fēng)險管理平臺建設(shè)方案》，實施風(fēng)險管理系統(tǒng)建設(shè)。目前以物資采購業(yè)務(wù)為試點，正在通過審計信息化系統(tǒng)建立系統(tǒng)風(fēng)險自動識別及預(yù)警機制。以后將逐步擴大風(fēng)險審計的范圍，使審計角色從“警察”向提高企業(yè)“免疫系統(tǒng)”的“保健醫(yī)生”轉(zhuǎn)變。

（三）深入、系統(tǒng)地開展內(nèi)部控制制度審計

目前A企業(yè)開展的主要是管理部門審計，在對被審計部門開展管理審計時，會對被審計部門相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度進行評價并提出改進意見。但沒有對整個企業(yè)的內(nèi)控體系進行全面的評價，下一步還可以對企業(yè)整體內(nèi)控體系進行審計，提出修改建議，使審計方式由事后監(jiān)督為主向事前、事中前移。

（四）與日常審計工作結(jié)合突出效益性審計

對項目的必要性進行審計，分析項目立項的必要性，思考此建設(shè)此項目對企業(yè)的價值增加有沒有貢獻，項目的投入和產(chǎn)出是否合理，是否有重復(fù)建設(shè)的情況等；在招標文件審核階段著重審核是否公布最高限價，招標控制價的編制是否合理，打分方式是否鼓勵低價等；在合同審核過程中著重關(guān)注價格是否高于市場平均價，付款進度是否合理等。將管理審計中效益審計理念貫穿到合同審計、工程審計及招標審計等每一項日常內(nèi)審工作中，通過合理的方法和控制措施，為企業(yè)降低投入，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

四、對行業(yè)開展管理審計的建議

（一）建立行業(yè)價格數(shù)據(jù)庫

利用信息化手段，收集行業(yè)各單位通用物資、工程主要材料、信息化項目及服務(wù)類項目等的采購成本，并通過整理、歸類、排序等方法計算出各類采購的平均價，最低價等。引入價格對標的理念，為行業(yè)價格審核提供一個途徑，促進效益性審計的開展。

（二）提供管理審計成果共享平臺

行業(yè)內(nèi)，各企業(yè)的經(jīng)營管理存在共性，存在部分問題也有一定的普遍性。行業(yè)組織開展管理審計或各下屬開展的管理審計后將審計方案及審計報告向行業(yè)主管機構(gòu)報備，由國家局進行總結(jié)提煉或?qū)⒄鎸嵠髽I(yè)名稱進行替代后，在網(wǎng)頁或其他信息化平臺上公開，實現(xiàn)審計成果共享，起到提醒警示、舉一反三的作用，也可以為行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)開展管理審計提供參考借鑒作用。

（三）提高審計培訓(xùn)質(zhì)量

管理審計需要內(nèi)審人員不僅掌握財務(wù)審計知識，還要掌握企業(yè)經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、法律及信息化等方面的知識，對企業(yè)生存環(huán)境及經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)深入了解。行業(yè)可以針對管理審計的要求，組織高質(zhì)量的內(nèi)審培訓(xùn)，組織經(jīng)驗交流及研討，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，提高管理審計的水平和效果。

從內(nèi)審職能轉(zhuǎn)型需要、企業(yè)發(fā)展面臨經(jīng)濟環(huán)境對內(nèi)審工作要求、企業(yè)自身發(fā)展需要三個層面也對內(nèi)部審計提出了更高、更嚴的標準，在此背景下內(nèi)部審計更應(yīng)當突出其管理服務(wù)職能，不斷拓寬審計領(lǐng)域，嘗試開展管理審計，從企業(yè)經(jīng)營目標、經(jīng)營規(guī)劃、管理制度、管理體制、管理方法、職能部門職責(zé)履行、管理干部及業(yè)績等方面進行審查、評價、發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理中的亮點和存在問題，并有針對性地提出改善管理的建議，從而提高企業(yè)的整體管理水平。

參考文獻：

［1］趙玉獻.企業(yè)內(nèi)部審計制度存在的問題及完善措施［J］.財會研究，2008（20）.

［2］王魯平，楊詩雯，段興民.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系研究［J］.會計之友，2014（24）.

作者單位：（云南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）