“營(yíng)改增”對(duì)通信工程行業(yè)稅負(fù)的影響及建議
——以湖北武漢A通信工程公司為例

浙江長(zhǎng)征職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系 張其慧

“營(yíng)改增”對(duì)通信工程行業(yè)稅負(fù)的影響及建議
——以湖北武漢A通信工程公司為例

浙江長(zhǎng)征職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系 張其慧

自2012年1月1日上海率先啟動(dòng)營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。而在營(yíng)改增過(guò)程中出現(xiàn)部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，由此使部分企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策出現(xiàn)了一些疑惑或顧慮。本文通過(guò)對(duì)湖北武漢A通信工程公司營(yíng)改增后的財(cái)務(wù)核算，以及稅負(fù)變化進(jìn)行分析，探討其原因，并提出合理規(guī)避稅負(fù)的建議。

營(yíng)改增 通信工程 稅負(fù)

自從2012年1月1日，上海最先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的改革試點(diǎn)以來(lái)，到目前為止，試點(diǎn)行業(yè)也陸續(xù)增加到“3+7”（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）。

“營(yíng)改增”實(shí)行的最終目的在于避免重復(fù)征稅。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，從2012年試點(diǎn)到2015年上半年，“營(yíng)改增”累計(jì)減稅4848億元。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”的成效初現(xiàn)，總體上實(shí)現(xiàn)了減稅的目的，給大部分企業(yè)減輕稅負(fù)，給“營(yíng)改增”的全面實(shí)施打下良好基礎(chǔ)。

但是，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，部分企業(yè)在稅改以后，按照新的政策，稅負(fù)出現(xiàn)了“不減反增”的現(xiàn)象，特別是在現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)之通信工程行業(yè)現(xiàn)象明顯，從而引起服務(wù)業(yè)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的擔(dān)憂。面對(duì)這一現(xiàn)象，我們需要思考它的成因，并積極尋求相應(yīng)的解決措施。

1　“營(yíng)改增”背景下通信工程行業(yè)的會(huì)計(jì)核算變化

湖北武漢A通信工程公司是一家規(guī)模較大的通信設(shè)計(jì)外包服務(wù)公司，提供的服務(wù)包括有有線傳輸、通信管道、無(wú)線室分、視頻監(jiān)控等，屬于一般納稅人。營(yíng)改增前，該企業(yè)適用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，營(yíng)改增后，按6%的增值稅稅率增收增值稅。“營(yíng)改增”對(duì)通信工程行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)也提出了更高的要求，如增值稅的會(huì)計(jì)核算、專用發(fā)票的取得、開(kāi)具和保管以及納稅申報(bào)表和附報(bào)資料等項(xiàng)目要求都要比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也更高，這將增加企業(yè)的人力成本和財(cái)務(wù)管理成本。

我們可以通過(guò)數(shù)學(xué)模型對(duì)該通信工程公司稅率變動(dòng)的增稅效應(yīng)和進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)進(jìn)行因素分解，從而希望找出“營(yíng)改增”后可能導(dǎo)致該通信工程企業(yè)稅負(fù)增加或減少的因素。

假設(shè)該通信工程企業(yè)每月的營(yíng)業(yè)收入為k，“營(yíng)改增”之前適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則該企業(yè)每月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為5%k；稅改后，該企業(yè)適用的增值稅稅率為6%，每月的銷項(xiàng)稅額為6%k。假設(shè)Gi表示該企業(yè)可實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的第i種外購(gòu)商品的價(jià)值，ti為第i種外購(gòu)商品所對(duì)應(yīng)的增值稅稅率，則企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為∑tiGi，由此可得到該企業(yè)營(yíng)改增后的實(shí)際稅負(fù)率的變動(dòng)值為：

2　“營(yíng)改增”對(duì)通信工程行業(yè)稅負(fù)帶來(lái)的影響

通過(guò)上述公式的推算，不難發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后通信工程行業(yè)稅負(fù)是增加還是降低，主要取決于，即可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而相關(guān)政策規(guī)定，通信工程行業(yè)可實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍僅限于通信器材等相關(guān)固定資產(chǎn)的采購(gòu)，且能取得增值稅專用發(fā)票。

在實(shí)際中，因?yàn)橥ㄐ殴こ唐髽I(yè)基礎(chǔ)投資非常大，“營(yíng)改增”之前存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額沒(méi)有辦法抵扣，“營(yíng)改增”后，后期的固定資產(chǎn)支出比重降低；另外，人工成本較高，大概占到企業(yè)總成本的40%及以上，在“營(yíng)改增”中，人工成本不能抵扣。這幾項(xiàng)因素都會(huì)造成通信工程企業(yè)的稅負(fù)增加，即Δt＞0的現(xiàn)象會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)。下面通過(guò)對(duì)武漢A通信工程公司2015年的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算來(lái)說(shuō)明稅負(fù)的變化。

例1：武漢A通信工程公司2015年年收入約2400萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用即工資支出約1200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)支出約50萬(wàn)元。假設(shè)固定資產(chǎn)支出全部可以進(jìn)項(xiàng)抵扣（且按最大抵扣標(biāo)準(zhǔn)17%），計(jì)算如下：

例2：另一家通信工程公司（一般納稅人）年收入約600萬(wàn)元，人工費(fèi)支出為約260萬(wàn)元，固定資產(chǎn)支出約20萬(wàn)元，這些固定資產(chǎn)主要是一些電腦、打印機(jī)等辦公設(shè)備。如按照以上公式計(jì)算：

從以上計(jì)算數(shù)據(jù)很容易看出，Δt均大于0，說(shuō)明“營(yíng)改增”后通信工程行業(yè)的稅負(fù)都有一定程度的增加。而這個(gè)增加的主要原因在于可抵扣的固定資產(chǎn)支出占營(yíng)業(yè)收入的比例過(guò)小，分別為2%和3%，人工費(fèi)占營(yíng)業(yè)收入的比例分別為50%和43%，占比很大的人工費(fèi)支出卻不能合理地進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣造成該行業(yè)稅負(fù)不同程度地上升。

3　思考與建議

（1）根據(jù)以上兩家通信工程公司“營(yíng)改增”后稅負(fù)計(jì)算的結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”后對(duì)通信工程行業(yè)稅負(fù)造成的影響較為明顯，特別是一般納稅人，結(jié)果通常都會(huì)造成稅負(fù)的上升。而“營(yíng)改增”對(duì)小微型通信工程企業(yè)來(lái)說(shuō)可能是一大利好消息，因?yàn)槎愂盏恼魇辗绞绞呛?jiǎn)易征收，減輕了小微型企業(yè)的稅負(fù)，有利于小微型企業(yè)的成長(zhǎng)，但是與一般納稅人的競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)處于劣勢(shì)，而且此種征收方式并不利于小微型企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)通信工程企業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)不降反增，容易挫傷一般納稅人的積極性，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，不利于大中型通信工程企業(yè)（一般納稅人）做大做強(qiáng)。對(duì)大中型通信工程企業(yè)而言，“營(yíng)改增”后，依照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的余額繳納增值稅，稅率為6%，增值稅稅率較原5%的營(yíng)業(yè)稅稅率上升20%，而通信工程企業(yè)一般都是輕資產(chǎn)行業(yè)，每個(gè)月可依照政策實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)并不多；相反，人力成本所占成本比重大，如上面的案例中，人力成本高達(dá)50%，而目前，員工勞務(wù)報(bào)酬并沒(méi)有納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致大中型通信工程企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分大大減少，從而增加了企業(yè)應(yīng)繳納的稅款，進(jìn)一步導(dǎo)致大中型通信工程企業(yè)稅負(fù)增加。

“營(yíng)改增”以后，通信工程企業(yè)若為一般納稅人，為了降低稅負(fù)，企業(yè)必須取得能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，所以作為一般納稅人，在采購(gòu)時(shí)，會(huì)優(yōu)先選擇從能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人處采購(gòu)，這就造成一般納稅人之間會(huì)開(kāi)展更多的業(yè)務(wù)往來(lái)。而小規(guī)模納稅人無(wú)法開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)會(huì)減少，業(yè)務(wù)因此受到影響。

（2）擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅徹底轉(zhuǎn)型。由于以前年度購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)是否允許抵扣并沒(méi)有政策先例，因此通信工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好近期固定資產(chǎn)投資計(jì)劃并密切關(guān)注最新政策，避免由于以前年度進(jìn)行大量固定資產(chǎn)投資卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失。同時(shí)，相關(guān)政策制定者如果能夠考慮到通信工程企業(yè)的實(shí)際情況，比如針對(duì)人工費(fèi)用支出的稅費(fèi)抵扣做出相關(guān)規(guī)定，將人工費(fèi)用也納入到增值稅管理中，才能有望降低企業(yè)稅負(fù)。另外，針對(duì)通信工程行業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的稅負(fù)增加問(wèn)題，可以采取政府過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼方式來(lái)解決。但是這種方法操作復(fù)雜，管理成本高，只是暫時(shí)的權(quán)宜之計(jì)。所以我們最終應(yīng)抓住“營(yíng)改增”契機(jī)，將與通信工程企業(yè)相關(guān)的行業(yè)，如建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)及金融等行業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，徹底打通產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)增值稅徹底轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)徹底消除重復(fù)征稅的目的。

（3）降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。縱觀2012年開(kāi)始實(shí)施的“營(yíng)改增”政策，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元。當(dāng)然，也有規(guī)定，當(dāng)納稅主體達(dá)不到這個(gè)額度時(shí)，如果自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度很健全，且會(huì)計(jì)核算能力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，可以申請(qǐng)為一般納稅人，從而體現(xiàn)了政策的彈性和靈活性。如果能在政策靈活性的前提下，比如，從年銷售額上，再進(jìn)一步降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)效果可能會(huì)更好。因?yàn)榻档驼J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以讓更多的納稅主體成為一般納稅人。當(dāng)一般納稅人主體數(shù)量增加時(shí)，通信工程企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍更廣，選擇更多，“營(yíng)改增”帶來(lái)的減稅效應(yīng)才會(huì)更加明顯，最終推動(dòng)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。

（4）對(duì)通信工程企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策對(duì)不同的行業(yè)或業(yè)務(wù)設(shè)定了不同的稅率，所以當(dāng)通信工程企業(yè)包含了不同稅率的業(yè)務(wù)板塊時(shí)，我們應(yīng)該進(jìn)行分類核算，否則，若一律從高征收，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加。

［1］ 潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑［J］.廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）.

［2］ 張文春.增值稅的全球化趨勢(shì)與存在的問(wèn)題［J］.稅務(wù)研究，2000 （9）.

［3］ 葉前林，何倫志.“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)展業(yè)會(huì)計(jì)核算及稅負(fù)的影響［J］.財(cái)會(huì)月刊，2015（16）.

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2096-0298（2016）07（a）-019-02