會計信息失真與公司治理關系探討

摘要：近年來，企業會計信息失真這一現象頻頻出現，其對于會計信息使用者的決策以及社會經濟健康發展均會帶來嚴重的影響。文章就會計信息失真以及公司治理關系進行了討論，研究了如何通過整改公司治理關系以達到提高會計信息質量，降低會計信息失真的目的。

關鍵詞：會計信息失真；真實性；治理結構；公司治理；會計信息質量 文獻標識碼：A

中圖分類號：F23 文章編號：1009-2374（2016）22-0158-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.22.078

目前在我國乃至全世界范圍內都有層出不窮的會計信息失真的案例，給社會造成了極大危害和不良影響。本文將以我國公司治理結構現狀與會計信息失真的現狀為基礎，來探討公司治理結構與會計信息失真之間的關系，為提高會計信息質量、完善公司治理結構的探索提供一條新路子。

1 公司治理結構與會計信息失真概述

1.1 公司治理結構概述

公司治理結構指為實現公司最佳經營業績，公司所有權與經營權基于信托責任而形成相互制衡關系的結構性制度安排。

隨著市場經濟的改革和發展，現代企業制度的建設以及證券市場的健康發展路途中，我國公司治理結構呈現出大量不容忽視的癥結。上市公司存在內部人控制、監事會監督職能弱化、股權結構不合理等內部公司治理的問題，以及經理人市場監管不力、資本市場整合不完善等外部公司治理的相關問題。這些公司治理結構方面的缺陷，導致控股股東肆意侵害中小股東利益、市場違規操作等現象的屢次發生。

1.2 會計信息失真概述

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經營成果。

造成會計信息失真的原因是多方面、多角度的，本文主要討論主觀因素造成的會計信息失真。主觀因素造成的會計信息失真可以分為兩大類型：首先，從會計信息是如何從無到有而產生的切入，可以將會計信息失真分為會計事項和會計處理兩種情況的失真；其次，會計信息的失真還可以根據失真的本質劃分為制度性失真和人為性失真。制度性失真和會計操縱在一定合法的范圍內是允許存在的，但是會計造假導致的會計信息失真卻是國家乃至世界各國嚴厲打擊、堅決杜絕的行為。

1.3 會計信息失真手段分析

會計信息失真這一現象，是政府部門、學術界一直研究的一大世界性問題。會計信息失真主要表現在以下三個方面：

1.3.1 會計確認缺乏甚至編造事實依據。虛構交易或者虛增資產或利潤、改變應計項目金額、更改交易時間等均屬于會計確認缺乏甚至編造事實依據的非法手段。一些根本沒有真實存在的資產、未實際發生的或者提前確認、延期確認的收入、費用等相關會計科目被記入會計報表，潛虧掛賬、巨額損失沖銷等用以達到虛減成本、虛增利潤、多記存貨以及應收賬款等流動資產項目的目的，隱瞞篡改應計項目、編造違背常理的不實會計信息。

案例：三峽新材公司于2013年10月15日收到中國證券監督管理委員會武漢稽查局下發的《立案稽查通知書》，因公司涉嫌違反《中華人民共和國證券法》及相關法規，2012年年報涉嫌虛增利潤超過一億元，涉嫌財務造假，目前相關線索已移交稽查部門。中國證監會決定對公司立案稽查。

案例：銀廣夏公司全稱為廣夏實業股份有限公司。因其異于同行業的驕人業績以及公司誘人的前景而曾經一度被社會大眾稱為“中國第一藍籌股”。然而，“銀廣夏陷阱”一文被《財經》雜志發表，曝光了銀廣夏虛構財務報表這一驚人消息，令萬千社會大眾瞠目結舌。某專家意見認為，廣夏公司出口給德國誠信貿易公司的貨物，在實際情況當中為“不可能的產品、不可能的產量、不可能的價格”。這其中的原因是：對于天津廣夏對外宣稱的產品數量，就算是萃取的生產設備通宵達旦運轉也不可能達到。此外，在天津廣夏與德國誠信貿易公司訂立的合同當中的某些產品，根本無法用所謂的萃取設備生產、提取。

1.3.2 會計計量、政策隨意變更。隨意更改會計核算方法，人為地調節費用、損失的計提。根據我國會計準則規定，公司選擇的會計政策，前后各期采用的會計政策必須保持一致，不得隨意進行更改。由于會計政策和會計估計在一定條件下是允許發生變更的，這便給會計信息造假留下了機會和空間。具體可能產生的變更：變更折舊政策，用以操縱企業的利潤，在加速折舊法和直線法之間變換，達到粉飾報表的目的。此外，會計估計原本存在不確定性，沒有一個完完全全的參照標準，因而又是一個能進行會計信息造假的不二選擇，比如應收賬款壞賬計提的賬齡分析法，賬齡的年限劃分就直接影響壞賬計提的比例，從而對利潤產生影響。

1.3.3 會計報告披露不完整。根據會計制度要求，上市公司必須披露相關的未能在會計報表中編報但又必須呈現出來的一些與公司相關的信息：或有事項、預計負債、對外擔保、資產負債表日后事項等。此外，部分公司的財務報告中不提供上年同期相關的重要數據；部分上市公司會計信息披露隨意，尤其是針對表外信息的不完全披露，甚至根本不披露。常見的情況大致包括：對于籌募資金后相關現金流向以及項目的開展狀況、收益情況的披露內容過于簡略不夠詳細；對外委托外部的理財活動相關的委托合同、協議披露不充分；關聯方的交易情況、資金占用的原因和處置方式是否明確相關責任義務等信息披露不完整等。如若這些重大事項未經披露，將會嚴重造成投資者的重大損失，擾亂資本市場的秩序。

2 公司治理結構與會計信息失真的關系

2.1 會計信息失真對公司治理結構的影響

對于公司層層治理機制而言，會計信息失真會對多方產生重要影響和不良結果。首先，虛假不真實的會計信息會誤導作為公司最高權力機構的股東大會對重大投資的評估方向，從而做出錯誤決策；其次，會計信息的失真對企業董事會履行管理決策等相關職責將產生重大影響，使董事會無法確保其所做出的決策是否正確，更無法談公司利益最大化的保證；最后，作為保障公司股東權益的監督機構監事會，如果所獲取的會計信息缺乏真實可靠性，監事會相關監督職能將變得徒有虛名，不具有實質的職能效果。此外，失實的會計信息對于作為公司實際經營管理的經理階層，在制定公司事務的具體方案以及相關規章時會造成誤導性質的作用，因此經理層對會計信息的要求更加強調真實性，優質的會計信息為其進行日常經營決策提供重要根據。

2.2 公司治理結構對會計信息失真的影響

股權集過度集中會造成會計信息失真。企業股權集中，極易產生“一股獨大”現象，導致企業大股東通過資產重組、炒作股票等手段侵害中小股東的權益，甚至濫用股權間接指使經理階層的相關人員提供虛假不真實的會計報告、報表等掩飾公司的財務狀況和運營情況，以此獲取不法利益。因此，股權過度集中的后果往往帶來的是會計信息失真的隱患。

內部人控制對會計信息失真有著重大影響。國家參與某些上市企業的管理，控制某些關鍵行業，其主要目的在于能夠利用“無形之手”進行間接的國家宏觀經濟調控，避免市場的失靈。但是高度集中的不合理國有股權結構下，實際上是所有者缺位造成嚴重的“內部人控制”現象。被賦予職權的政府官員便出現濫用職權操縱會計信息，隱瞞、編造虛假的企業財務及經營狀況，利用信息不對稱進而謀取私利的不法現象，直接影響公司的運營，給企業造成難以修復的重大損失。

監事會職能弱化勢必助長會計信息失真。公司的監事會擔任著監管企業運營的重要職責，因此監事會的職能是一種不可或缺的力量。但是目前我國監事會的職能卻出現越發弱化的現象，其根本原因在于監事會相關法定權利缺乏，殘缺的職能無法給予監事會的基本功能保障，造成公司的監事會職能弱化，從而喪失其基本功能，形同擺設。

3 完善公司治理結構，提高會計信息質量

3.1 完善公司內部制度和人員責任

強化公司內部人員素質，提高會計執業人員涵養和素質。增強企業基礎會計工作的基本要求，從源頭上優化會計信息質量，這是從公司管理機制出發整治會計信息失真的根本保證。

加重企業內部高層人員的責任認定，將相關責任落實到具體職位。目的是讓高層管理人員一一對應承擔其自身的相關責任。著重強調企業領導層的管理人員為會計信息質量的首要責任人，嚴格要求高級管理人員對財務報表、財務報告的可靠性、完整性負責。公司CEO和CFO必須在財務報告有關簽字處署名，對財務報告提供確切的擔保責任，以達到杜絕會計信息的失真的目的。此外，對于涉及欺詐、隱瞞等非法行為的人員，實施更加嚴厲的制裁。

3.2 完善股權結構，增強董事會獨立性

企業中是否存在“一股獨大”的現象，對于公司治理機制的完善和優化起到決定性作用。然而，為最終達到防范會計信息失真、優化會計信息質量的終極目的，根本的出路在于使公司的治理結構得到完善。完善股權結構的根本目標是使得公司的股權結構能夠相對集中的同時達到多元化的要求，才有利于所有者的到位，從企業管理體制上，于源頭消除會計造假的根源。

建立獨立的董事市場選擇機制，是解決超級股東獨裁的關鍵。獨立董事是獨立于企業高層經管人員的另一種管理性質的專業人士，當董事會中存在一定比例獨立董事，能夠對于內部人為滿足個人私利而損害公司利益的非法操作行為起到一定程度的抵制作用，從而避免“獨立董事不懂事”的潛在隱患。

3.3 完善現行法規，加重執法的處罰力度

目前我們對蓄意造假者的懲罰力度太弱，個別人心存僥幸隨意造假。要維護正常的會計工作秩序要做到有法必依、執法必嚴、違法必究。

4 結語

綜上所述，會計信息質量同公司治理結構間存在密切關系，完善公司治理結構以優化會計信息質量對于我國乃至全世界都是一個宏大的社會工程。需要整合多方面因素，協調各種沖突關系，在此基礎上來改善企業中普遍存在的會計信息質量不高的現象。

參考文獻

[1]白延飛.會計信息的失真與治理[D].南京農業大學，

2003.

[2]肖斐.上市公司治理結構與會計信息質量的關系研究

[D].西南財經大學，2008.

[3]洪愛梅.會計信息失真與公司治理結構[J].科技信息

（科學教研），2007，（35）.

作者簡介：伊廷旺（1971-），男，山東蒙陰人，山東省蒙陰縣人力資源開發服務管理中心審計師，研究方向：財務

會計。

（責任編輯：秦遜玉）