中國版管理會計概念框架

理論來源于實踐，理論又引領(lǐng)、指引著實踐。只有找到理論的燈塔，實務(wù)的航船才能到達(dá)勝利的彼岸。2016年6月22日財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》，是管理會計的中國版概念框架，是管理會計實踐的理論概括，更是指導(dǎo)、規(guī)范和促進(jìn)中國管理會計實務(wù)的綱領(lǐng)性文件。

自20世紀(jì)70年代末美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）首創(chuàng)財務(wù)會計“概念框架”（conceptual framework）這一范式并取得極大成功后，在會計、審計和內(nèi)部控制領(lǐng)域，通過概念框架的形式，來構(gòu)建高屋建瓴、邏輯嚴(yán)密、前后一致的基礎(chǔ)概念、核心理念、根本原則和基本方法，就成為一種慣例。在管理會計領(lǐng)域，英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）和美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）于2014年10月聯(lián)合發(fā)布的《全球管理會計原則》（Global Management Accounting Principles），填補(bǔ)了管理會計領(lǐng)域缺乏全球統(tǒng)一框架指導(dǎo)的空白。財政部借鑒國際經(jīng)驗，經(jīng)過認(rèn)真調(diào)研、總結(jié)和提煉，發(fā)布了《管理會計基本指引》，形成了中國版管理會計概念框架，填補(bǔ)了中國管理會計概念的空白。

基本指引地位——統(tǒng)馭作用。《管理會計基本指引》是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)，它在管理會計體系中處于最高層次，應(yīng)該說是管理會計指引體系的“基本法”。管理會計目標(biāo)——提供有用信息。《全球管理會計原則》同樣把提供相關(guān)信息列為管理會計的核心。值得注意的是，管理會計的目標(biāo)是提供信息、進(jìn)行分析和提出建議，而不是作出決策。當(dāng)然，管理會計提供的信息必須經(jīng)過分析、過濾，信息還必須可靠、及時，與公司戰(zhàn)略和股東決策相關(guān)。管理會計提供的信息不能誤導(dǎo)決策。管理會計四原則——戰(zhàn)略導(dǎo)向、融合性、適應(yīng)性和成本效益原則。管理會計原則是管理會計從業(yè)人員內(nèi)心必須堅守的工作標(biāo)桿，是貫穿管理會計所有工作的思維靈魂和行動指針，也是檢驗管理工作成效的最高原則。管理會計的推廣與實施，必須充分考慮生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境、競爭態(tài)勢、成本效益等。沒有一成不變、放之四海皆準(zhǔn)的管理會計方法與工具，“靈活多樣、量體裁衣”才是管理會計的特色與根本。管理會計應(yīng)用主體——單位整體或內(nèi)部責(zé)任中心。管理會計主體不同于財務(wù)會計，單位可以根據(jù)決策、績效考核以及成本控制等多種需求，自由確定符合單位實際的應(yīng)用主體。管理會計四要素——應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法以及信息與報告。四要素構(gòu)成了管理會計應(yīng)用的有機(jī)體系，單位應(yīng)在分析管理會計應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用管理會計工具方法，全面開展管理會計活動，并提供有用信息，生成管理會計報告，支持單位決策，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

全面深入了解應(yīng)用環(huán)境是實施管理的基礎(chǔ)與起點。全面地、充分地考察管理會計的應(yīng)用環(huán)境，根據(jù)環(huán)境采取相應(yīng)的管理會計組織、方法與工具，是管理會計應(yīng)用的起點與基礎(chǔ)。不存在脫離單位內(nèi)外部環(huán)境的理想化的、純粹的管理會計工具與方法。脫離了現(xiàn)實環(huán)境的管理會計活動，注定是要失敗的。

管理會計活動貫穿單位管理的事前、事中和事后全過程。古典管理學(xué)派的主要代表人物亨利·法約爾，在1916年出版的《工業(yè)管理與一般管理》中就明確提出了管理的五大職能，即計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制。管理要發(fā)揮這些職能，離不開規(guī)劃、決策、控制、評價等活動。而這些活動，都離不開管理會計的支持與參與。無論單位規(guī)模大小、性質(zhì)如何，管理會計都顯性或者隱性地貫穿單位管理的全過程。

管理會計工具方法異彩紛呈。管理會計工具方法是實現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計信息是管理會計的“產(chǎn)成品”。管理會計信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供決策相關(guān)的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。

《論語》有云：“取乎其上，得乎其中；取乎其中，得乎其下；取乎其下，則無所得矣。”衷心期待廣大會計人員研讀踐行《管理會計基本指引》，取乎其上，助力單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。