脫鉤改制企業(yè)財務管理實踐思考

俞維華

一、引言

十八屆三中全會關于全面深化改革的決定更加堅定了政企分開的既定方向。筆者所在地國有企業(yè)于2014年底全面完成脫鉤改制工作。而脫鉤企業(yè)存在的管理粗放、經(jīng)營不善、投資失誤等問題和歷史包袱，制約著其作為獨立市場主體在新的經(jīng)營環(huán)境中健康發(fā)展。

這些脫鉤企業(yè)主要從事市政工程、綠化養(yǎng)護和污水處理等業(yè)務，具有以下特點。一是產(chǎn)業(yè)壟斷性特征明顯。很多企業(yè)，其經(jīng)營業(yè)務依賴政府部門提供的財政性資金支持，企業(yè)利潤主要來源于外部因素而非依托內(nèi)在活力；二是存在政府部門管理痕跡。企業(yè)經(jīng)營者中絕大部分是由原政府部門任命。經(jīng)營層工作動力主要源于年度績效激勵，缺乏對企業(yè)長期發(fā)展愿景的謀劃思考；三是歷史包袱較重。企業(yè)普遍存在冗員、無效資產(chǎn)等問題，推高了管理成本。如有多家下屬企業(yè)沒有實際運營，屬于“僵尸企業(yè)”，無形中增加了財務管理成本；四是財會隊伍力量非常薄弱。

本文通過對脫鉤企業(yè)的觀察，總結在財務管理方面的經(jīng)驗和對后續(xù)整改提出對策建議，以促進中小國企內(nèi)部管理的改善和經(jīng)營業(yè)績的提升。

二、脫鉤企業(yè)財務管理存在的問題

集團財務部門對脫鉤企業(yè)進行工作調(diào)研和業(yè)務指導，發(fā)現(xiàn)普通存在明顯的財務管理問題。

（一）財務核算基礎薄弱

一是各單位財務報表的正確性、完整性不夠，財務基礎工作薄弱。由于財務人員知識結構不完備，財務工作均停留在記賬記錄、填制報表等原始狀態(tài)，上報的國資年報、財政年報和國資月報等報表，普遍存在數(shù)據(jù)不正確的現(xiàn)象；國資年報和財政年報中企業(yè)增加值的計算，很多企業(yè)會計人員沒有嚴格按照規(guī)定的計算公式，而憑自己的經(jīng)驗填列，致使低級錯誤頻出；個別單位收入成本存在不按會計制度要求結轉(zhuǎn)的情況，以致不能真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況。二是受原主管單位影響，各單位選用的會計制度、財務管理軟件各不相同，致使集團公司報表無法及時合并，給財務統(tǒng)一管理帶來不便。三是各單位財務數(shù)據(jù)分析利用不夠，財務管理與企業(yè)經(jīng)營存在分離現(xiàn)象。并入集團之前，各單位基本沒有通過財務分析來輔助經(jīng)營層決策管理，財務人員不會通過財務分析掌握經(jīng)營管理狀況、存在的問題和預判未來發(fā)展趨勢。

（二）資金管理粗放

一是各單位在并入之前從未進行過全面預算，企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的隨意性非常大。二是各單位資金活動管理不嚴，特別是缺乏預算管理約束，資金支付主要以領導簽字認可為把關依據(jù)，決策風險較大。三是少數(shù)單位資金調(diào)度不合理，如賬上有多余存款，有的項目還在向銀行融資；有的銀行貸款遠遠超過實際需求，致使資金使用效益低下。四是各單位均存在多年應收款項無人催討的現(xiàn)象，極易成為壞賬。

（三）內(nèi)部控制未建立

因歷史發(fā)展的原因，這些脫鉤企業(yè)均未進行過嚴謹?shù)膬?nèi)部控制體系設計，各單位均缺乏健全有效的財務管理制度，特別是相互制約、相互制衡的內(nèi)部控制機制。尤其體現(xiàn)在各單位資產(chǎn)管理不夠完善，均缺乏年度資產(chǎn)清查制度，賬實不符情況比較嚴重，資產(chǎn)安全無法保障。各單位集體決策機制未能真正實施，投資項目可行性認證不到位，財務人員普遍不參與相關決策，決策、投資的盲目性、風險性較大。

三、脫鉤改制企業(yè)財務管理實踐

財務管理是企業(yè)管理的核心和重要組成部分，財務水平的高低直接影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。為此，集團公司高度重視財務管理工作，從強化集團層面財務、審計管理入手，通過建立健全相關財務管理制度，帶動下屬公司財務管理水平逐步提升。

（一）加強財務核算管理，提升財務管理水平

一是集團范圍統(tǒng)一使用企業(yè)會計準則，統(tǒng)一更新使用科學的財務軟件，并建立年度財務工作質(zhì)量評比制度，確保財務報表、財務報告內(nèi)容完整、數(shù)字真實和計算準確。二是集團公司建立了會計信息上報制度，要求下屬企業(yè)上報月度、年度報表，著重就償債能力、營運能力、盈利能力和未來發(fā)展趨勢作出分析，并形成季度、年度財務分析報告。集團公司財務部在此基礎上復核后再形成集團財務合并報表和財務分析總報告。三是集團公司建立了季度財務分析例會制度，要求下屬公司負責人列席會議，以便及時掌握集團層面和同行企業(yè)財務運行情況，定期不定期舉辦專項會議。四是邀請上海經(jīng)濟管理干部學院等培訓機構來集團公司進行財務管理業(yè)務培訓，安排財務骨干到上海國家會計學院等機構接受短期培訓。集團財務部針對工作中遇到的具體問題，及時對下屬公司財務人員進行指導，全面提升財務人員業(yè)務水平。經(jīng)過統(tǒng)一核算平臺、規(guī)范核算體系、提升人員素質(zhì)等一系列的措施之后，為后續(xù)提升財務工作的專業(yè)性奠定了良好的基礎。

（二）完善資金管理制度，降低財務管理成本

資金是企業(yè)的血液，需要在集團層面進行有計劃的統(tǒng)籌管理，在防范風險的同時發(fā)揮資金的使用效率。一是集團公司強化了預算管理制度，推動經(jīng)營活動的有效控制和經(jīng)營目標的最終實現(xiàn)。資金管理作為其中的重點進行專項編制，并定期考核，占企業(yè)經(jīng)營層班子績效考核的比重較大。二是集團公司建立“資金池”，對集團及下屬企業(yè)的資金進行集中管理，以全面管理資金安全，降低資金的使用成本。統(tǒng)一由集團出面進行銀團借貸，降低融資成本；對資金盤子進行統(tǒng)一調(diào)度，把閑置資金調(diào)撥到需要資金的公司，并在內(nèi)部進行財務利息結算。三是集團公司建立資金支付制度，防范支付風險。要求下屬企業(yè)加強資金收付的預算控制，及時組織資金收入，嚴格控制資金支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡。對于超預算或預算外的資金支付，實行嚴格的審批制度。四是根據(jù)并入之前的清產(chǎn)核資報告，集團公司要求下屬公司對三年以上的應收款項進行催收和集中清理，使財務報表數(shù)字更加真實。經(jīng)過上述的流程梳理和機制建設，資金管理初見成效。

（三）實施會計內(nèi)部管理，防范企業(yè)經(jīng)營風險

企業(yè)的內(nèi)部控制管理是一項系統(tǒng)工程，在會計內(nèi)部控制管理方面，實施了查實家底、系統(tǒng)管理、重點監(jiān)督、關鍵制度等事項。一是由集團公司統(tǒng)一購買科學的資產(chǎn)管理軟件，并由軟件公司對下屬企業(yè)財務人員進行實務培訓，通過系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)強化了集團公司資產(chǎn)管理部門對下屬企業(yè)實物資產(chǎn)的實時了解和全面控制。建立了年度資產(chǎn)清查制度，要求下屬企業(yè)在編制年度財務報告前，應當進行必要的資產(chǎn)清查、減值測試和債權債務核實。二是集團公司建立監(jiān)察審計室，將內(nèi)部審計延伸到下屬公司，加強對下屬企業(yè)財務收支、資產(chǎn)管理等情況的審計。并引入投資監(jiān)理專業(yè)人才，對工程項目預結算進行專項審計，對各項經(jīng)營活動實施全過程監(jiān)督。三是集團公司建立投資項目審批制度，要求下屬公司上報投資項目集體決策意見書和可行性認證報告，最終由集團公司班子集體研究決定。

三、脫鉤改制企業(yè)財務管理對策建議

集團公司通過上述持續(xù)的加強財務管理的實踐與探索，財務管理狀況和質(zhì)量得到明顯改善，但諸如內(nèi)部控制制度薄弱、財務分析能力差等問題依然沒有得到根本解決。為此，筆者建議：

（一）加強業(yè)務培訓

集團公司要進一步加強對下屬企業(yè)經(jīng)營層和管理層在財經(jīng)知識業(yè)務等方面培訓，從根本上提升人員的專業(yè)能力。各企業(yè)要不斷完善和細化財務管理制度，進一步加強財務監(jiān)督和管理；積極引入和培養(yǎng)中高級職稱財務人員，鼓勵現(xiàn)有財務人員參加職稱培訓，提高財會隊伍整體水平。

（二）實行財務委派

集團公司可以試點建立下屬企業(yè)委派財務負責人制度，促進所屬各企業(yè)間財務人員的交流和換崗，進一步加強對下屬公司財務管理的監(jiān)管和指導。向外公開披露財務相關信息，主動接受社會監(jiān)督。

（三）加強信息化管理

集團公司要充分利用專業(yè)化分工和信息技術優(yōu)勢，在打牢管理基礎的情況下，注重引入相對成熟的管理會計軟件產(chǎn)品，充分利用現(xiàn)有軟件中管理功能，加快建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展。

四、結語

管理是漸進的過程，也是不斷試錯改進的過程，盡管取得了一定的效果，但有許多復雜的問題待解。對于集團來說，長期的目標是要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，深入應用管理會計等先進管理方法，釋放其在提高內(nèi)部管理水平、價值創(chuàng)造能力等方面的潛能，推動企業(yè)健康發(fā)展。