淺析營改增后集團企業統借還利息問題

文/趙敏

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淺析營改增后集團企業統借還利息問題

文/趙敏

隨著營改增稅務改革的不斷拓展與深入，與營改增相關的企業稅務事項也逐漸重新受到重視。統借統還是許多集團企業采用的資金管理方式，也是集團企業享受稅收優惠的有效途徑之一。明晰營改增后集團企業統借統還利息問題對企業規避稅務風險、強化內部控制具有重要意義。但是縱觀目前在營改增背景下討論集團企業統借統還利息問題的研究，很少有相關研究涉及統借統還的稅制改革問題。鑒于此，本文試圖在營改增及統借統還利息闡釋基礎上，著重兩方面的介紹：一是統借統還的稅務事項處理；二是解析了營改增背景下提升統借統還利息有效性的策略。期望通過這兩方面的解析為集團企業稅務完善有所啟示。

營改增；統借統還；利息

2016年財政部出臺《國家稅務總局關于全面推開營改增試點的通知》，將統借統還具體分為兩類，分別是集團或者集團內核心企業作為統借方，即集團或者是集團內核心企業對外發行債券或向金融機構借款后，將借到的資金分撥給下屬企業，并向下屬企業收取應該付給金融機構的本息；集團所屬的財務企業作為統借方，企業集團通過對外發行債券或者向金融機構借款后，由集團的財務企業向下屬單位收取利息，并轉給集團，由集團統一歸還金融機構。但是在這兩類統借統還的利息方面在實際企業中更多涉及到增值稅和稅收政策的影響，目前在理論研究與實踐探索中鮮有關于統借統還的問題探討。鑒于此，本文試圖在探討營改增背景下的統借統還的稅務處理事項，著重闡釋它的有效性策略。

一、營改增及統借統還利息概述

營改增作為我國有史以來最為重要的稅制調整，2016年5月1日我國將“營改增”全面推向全國。營改增也對我國原來征收營業稅的各行各業帶來了巨大的影響，例如房地產行業，建筑行業等。營改增的最大優勢就是它解決了營業稅重復征稅的問題，而營改增對統借統還的利息問題也會產生影響。但是這種影響會根據借款利率水平與利息率的比較決定的。統借統還指的是由集團企業向金融機構貸款，并由其所屬企業申請使用。統借統還需要具備三個條件：一是統借統還的適用主體是集團企業；二是資金主要來源于金融機構和發行債券；三是統借統還并不存在提升利率的問題。但是統借統還必須有一個前提，就是集團企業必須經過相關登記部門的核準登記。實際上，統借統還業務還涉及到印花稅與所得稅處理。統借統還還受到許多國家政策的保護，例如國家支持中小型企業的發展。總之，營改增背景下研究統借統還對目前集團企業稅務籌劃等具有重要意義。

二、統借統還涉稅事項處理解析

在營改增前，根據規定，對集團企業或者是集團核心企業的金融機構借款或者發行債券后，將借到的資金劃撥給下屬單位，其中向下屬單位按照金融機構的借款利率收取利息，不得按照高于借款利率收取利息，而且利息不征收營業稅。在營改增后，與營業稅的征收有些相似，集團企業或者集團核心企業要按照不高于金融機構的利率或者發行債券的利率向下屬單位收取利息費用，這樣的利息費用不征收增值稅，但是若高于金融機構的利率或者發行債券的利率，則應全額繳納增值稅。

統借統還涉稅事項目前在營改增前與營改增后的征收方式相類似，但是也存在一些問題。首先統借統還主要針對的是集團企業，集中管理使下屬單位不能掌握籌資的主動權，缺乏風險意識和成本意識。其次集團企業主要是將貸款資金轉移至下屬單位，但是利率是由下屬單位轉移至集團企業，集團企業負責還款的任務，這加大了集團企業的籌資難度。最后下屬單位與企業集團的統借統還是內部借款，而缺乏剛性約束，極易使集團企業陷入籌資的被動。

此外，營業稅改變為增值稅只是統借統還的其中之一，實際上還涉及到所得稅與印花稅。《企業所得稅法》規定，企業從關聯方接受的權益性投資和債權性投資的比例超過一定的比例的利息支出，不可以扣除利息支出。企業在實際中接受關聯方的投資中權益性投資與債權性投資的比例分別為，非金融企業2：1，金融企業5：1。金融性質的機構與企業進行的借款業務要繳納印花稅，稅率為萬分之零點五，而非金融機構與企業進行的借款業務不需要繳納印花稅。總之，統借統還涉及的稅務事項并不復雜，在營改增前后的差異點并不是很多，但是仍然存在一些亟待解決的問題。

三、營改增背景下提升統借統還利息有效性的策略

（一）充分認識統借統還在營改增前后的差異性及其風險

認識營改增前后統借統還的差異性是提升其利息有效性的途徑之一。首先由原來的營業稅改為了增值稅，原來的重復征稅問題與價內稅變為了按照增值額征稅與價外稅。這直接影響了利息支出的計算方式存在差異性，而且在稅收匯繳的流程設計上也有所不同。其次增值稅避免重復征稅的有效措施是進項與銷項的抵扣，因此在利息支出方面理論上是不能夠進行抵扣的，但是可以利用增值稅的這一條件進行合理避稅，而原來的營業稅并不能這樣做。最后營改增前后統借統還的變化不僅僅是名稱等變化，而是流程的嚴密設計，必須具有相關的發票才能享受免稅優惠，一旦集團企業向下屬單位收取的利息率高于金融機構的利息率，這樣的盈余操作會反映在發票管理方面，因此這更加使企業的盈余管理嚴密。

認識營改增前后的統借統還的風險與影響是提升其利息有效性的又一措施之一。在稅收減免政策前提下，一般情況下，統借統還企業的稅負沒有發生變化。但是有一個例外就是印花稅，無論財務企業是否屬于集團企業，均需要繳納印花稅。統借統還對稅收減免的認定標準很嚴格，但是卻存在地區差異性。營改增前后均規定，集團企業向下屬單位收取的利息率不得高于金融機構的利率，才可以減免增值稅，否則全額繳納。《稅前扣除問題通知》和《納稅調整通知》對統借統還支付利息問題根據不同地區的稅務機關作出的規定不同，因此在營改增前后均帶來了企業稅收風險。

鑒于以上風險性分析，首先集團企業可以直接將所借資金分撥下屬單位，不經過委托財務企業，減少印花稅繳納；其次核實集團企業與下屬單位間利息率和金融機構利息率的高低，了解不同地區稅務機關的稅務文件，及時與其溝通，將貸款額度控制在一定的關聯債資范圍內；最后貸款模式要簡單，不能出現多次轉貸現象，規避稅收風險。

（二）應對營改增對集團企業的影響策略

營改增對集團企業的影響不僅僅體現于利息的計算方式、繳納流程等，更重要的是體現于發票管理與納稅籌劃。統借統還利息如果集團企業向下屬單位收取的利息率高于金融機構的利息率，那么所繳納的增值稅就需要進行發票管理和提前進行納稅籌劃。如果需要繳納增值稅，則要進行增值稅專用發票的申領等，了解相關的增值稅發票的認證日期、抵扣日期，要建立增值專用發票管理小組，對抵扣發票進行合理管理。此外，要積極的做好納稅籌劃工作，核算比較營改增前后對統借統還利息的影響差異，要將各地區的稅務機關不同的稅務規定進行匯總，比較稅收優惠條件，比較集團企業與下屬單位劃撥資金的方式所帶來的稅負多少，例如印花稅更適合不通過委托財務企業進行劃撥。總之，營改增的影響主要是納稅抵扣、發票管理、流程嚴密，無論是統借統還還是其他業務納稅，均需要做好這幾項增值稅工作。

四、結語

營改增對交通運輸業、服務業等行業均具有重大影響，其帶來的影響有正向的也有負向的。營改增后集團企業統借統還利息問題一直是理論研究中關注較少的部分，一方面是因為其規定較為簡單，而且目前的規定也不盡完善，為企業集團的稅收帶來了很大的風險；另一方面是由于營改增后統借統還利息核算的實質性改變不多，主要體現在其計算方式以及與增值稅相關的發票管理、抵扣籌劃等環節。鑒于此，本文主要著重于兩個方面的介紹，即統借統還納稅事項的處理與營改增后的應對策略，但實踐中絕不僅僅局限于這兩個方面。因此由于時間與篇幅的限制，不能一一詳盡的進行闡釋，建議后續研究可以完善和深入的探討。

［1］ 俞建忠. 企業開展“統借統還”業務的風險及影響分析［J］. 時代金融旬刊，2015（20）：111-112.

［2］ 楊振漢. 企業集團統借統還利息涉稅業務簡析［J］. 交通財會，2014（5）：67-69.

［3］ 江蘇省國稅局. 統借統還：符合規定的免增值稅［N］. 財會信報，2016年6月6日（B02版）.

（作者單位：山東豐源集團股份有限公司）

上接（第164頁）

報稅和納稅等工作的有序開展。

（三）提升地勘單位的財務人員專業化技能及其管理系統

1.提升地勘單位的財務人員專業化技能。作為直接參與到企業成本核算、報稅、納稅工作的財務人員，地勘單位要形成激勵措施來提升財務人員的專業化技能，鼓勵財務人員通過主動學習來獲得技能提升，尤其是針對“營改增”知識的專業技能水平的培養，以提高地勘單位財務人員的業務水平和專業素質，進一步提升地勘單位的財務管理水平。

2.提升地勘企業的財務管理系統。地勘單位的納稅標準從傳統的營業稅轉變為增值稅模式，其成本核算方法和稅率都發生了變化。然而地勘單位的財務管理系統仍然沿用舊的財務管理系統，存在很多項目的缺漏，一方面不利于為企業在新形勢下制定相關制度標準提供科學依據，另一方面也會增加核算難度。因此，地勘單位要對財務管理系統進行及時更新，以規范其財務管理，提高工作效率，也可以避免舊系統中的舊標準所引發的偷漏稅現象。

（四）清理單位存量資產，做好存量資產進項稅抵扣的準備

地勘單位所在行業使用到大型專業儀器和重型設備較多，而且其更新換代的周期較長。在“營改增”政策實施的前期所購置的大型設備，在很長一段時間范圍內，都將不會購置新設備，這樣就在很長一段時間內都無法通過進項稅抵扣來降低企業稅負，以減低生產成本。那么，作為地勘單位，要結合自身的實際情況，及時清理單位存量資產，將存量資產的相關購置資料收集完整、保存完好，把存量資產的賬做細、做實，為存量資產進項稅抵扣做好準備。

三、結束語

總而言之，“營改增”稅改政策的實施是我國稅收體系的一次重大變革，對地勘單位的影響巨大。各地勘單位要通過完善財務核算體系、細化財務工作、強化財務管理來積極應對這一個重大變革，并提升自身的管理水平。“營改增”政策制定初衷是為企業降低稅負，地勘單位要合理規劃、強化管理、多與稅務部門進行溝通，才能合理利用“營改增”政策來降低企業稅負，為地勘單位的可持續發展提供堅實的保障。

參考文獻：

［1］邱單單.煤炭地質勘查行“營改增”稅負變化及政策建議［J］.財會月刊，2015，35.

［2］于崇玲.地勘單位的“營改增”的稅收籌劃［J］.科技與企業，2014（7）.

（作者單位：廣東省有色地質環境中心）