新準則和新稅法下固定資產折舊的差異及其對企業的影響

王宇寧

摘 要：隨著經濟全球化的迅速發展，我國各企業之間的市場競爭力逐漸加大，因此，加強對企業資產的管理和控制十分必要。固定資產作為企業的重要經濟財產是一個企業正常運營的基本保障，但由于固定資產非流動性的特點會隨著時間的推移產生不同程度的價值損失，即固定資產的折舊。在不同會計準則和稅法的規定下企業固定資產的折舊情況存在著一定的差異，其對企業產生的影響也不同。本文就新準則和新稅法下固定資產折舊的差異進行分析，并就此差異對企業的影響進行了探討。

關鍵詞：新準則；新稅法；固定資產折舊；企業影響

中圖分類號： F275 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）27-31-2

0 引言

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤。使用壽命是指固定資產的預計壽命，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。每個企業在長期的發展過程中都會存在固定資產的折舊管理，而且其固定資產的折舊方法對企業的經濟效益有著舉足輕重的影響，現如今市場經濟競爭日益激烈的情況下，企業對固定資產折舊的管理也越來越重視。固定資產的折舊方式有許多種，每種方法的處理方式和作用也存在不同的差異，企業會根據國家的相關規定和相關稅法并結合企業自身的發展運營情況，選擇恰當的固定資產折舊方法，以求更好地為企業增加經濟效益，促進企業更好的長遠發展。

1 新準則和新稅法下固定資產折舊的差異

新準則和新稅法的相關政策規定對企業的固定資產的折舊存在較大的影響，兩者在范圍、方式、預估方法等方面均存在差異，下面簡單就幾個常見的固定資產折舊進行差異對比。

1.1 新準則和新稅法下固定資產折舊的初始計量差異

①企業合并增加的固定資產。新準則規定，企業合并的所有固定資產可以單獨根據其公允價值的具體數據進行固定資產確認。新稅法規定，企業發生合并，其固定資產應接受公允價值或評估價值成本分析，以原企業賬面的凈值為基礎進行計稅。②投資者投資所產生的固定資產。新準則規定，按照合約簽訂的正式準確價值進行固定資產登記，合約外的協議價值除外。新稅法規定，應按照合約簽訂的準確價值進行價值評估，并按照其新舊程度不同進行處理后再做準確登記。③融資租賃所產生的固定資產。新準則規定，對融資租賃來的資產進行公允價值和最低租賃額之間的比較，選擇較低的數值進行登記，其中包含租賃時發生的一切相關費用，并按雙方約定的辦法進行折現。新稅法規定，融資租賃時，其發生的租賃手續費在支付租賃額時直接扣除。④企業購買的固定資產。新準則規定，企業購買的固定資產，其購買過程中發生的進價額、相關稅費、服務費、安裝費、運輸費等一切費用都登記為其成本費用。新稅法規定，企業購買的固定資產即使是國外的產品設備，都要按產品設備買入時所產生的一切相關費用后的總價值進行計價，對于購買價格超過規定正常價格時，以實際支出為原價，不隨時間進行折現處理。另外還有許多固定資產的處理方式也存在差異，像非貨幣性資產交換所產生的差額資產、房屋等固定資產的市值變化以及債務的重組方式等在新準則和新稅法下都有不同程度的改變。

1.2 新準則和新稅法下固定資產折舊方法的差異

新準則規定，企業可以根據固定資產所達到的預期經濟利益進行相關合理的固定資產折舊，企業只要在年度結束時，對固定資產的折舊方法進行復核即可，并可做出適時修改。此時可采用平均年限法、工作量法等直線法進行折舊，也可采用年數總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法進行折舊。

新稅法規定，固定資產的折舊方式在采取折舊方法時，需要在固定資產使用或停用的下個延續月進行折舊計算。另外，對于因客觀因素造成的高腐蝕、高磨損情況嚴重的可采用加速折舊的方法在由企業申報當地相關部門后并獲得批準后進行加速折舊處理。

1.3 新準則和新稅法下固定資產折舊殘值的差異

新準則規定，企業可根據自身固定資產的使用及損壞情況進行合理的預期評估，預計殘值率，在年末的時候進行殘值率復核，做出適時修改。

新稅法規定，企業應根據固定資產的性質、規格、使用情況，做出科學合理準確的固定資產預計凈殘值，其凈殘值一旦計算得出，日后不得修改。

1.4 新準則和新稅法下固定資產折舊減值準備的差異

新準則規定，企業在資產負債日時對固定資產是否存在減值現象進行判斷，若存在減值質疑，應當對此固定資產進行減值預測，預算期減值所造成的資產損失，預估資產減值后可回收的資金價值。需注意的是，固定資產減值準備計提后不得沖回，只能等資產確切處理后，再進行會計賬面處理操作。

新稅法規定，企業不得私自調整其固定資產的計稅基礎，除非是國家相關稅務部門對其固定資產的增減值進行明文確認批準。

2 固定資產折舊的差異對企業的利弊影響

2.1 新準則和新稅法對企業財務會計的影響

新準則和新稅法對財務會計的影響主要表現在財務報表的利潤和分析上。新準則和新稅法的實施，會降低企業近兩年來的利潤報表增長率，因為在相同的利潤報表中，由于固定資產的折舊方法不同，其折舊額也不同，新的政策方法會增加成本費用的數額，從而降低了利潤值。但是，企業在實際生產運營過程中資金的現值流動周轉狀況會得到明顯改善，在折舊的年限統計后期會增加利潤報表的數額。

2.2 新準則和新稅法對企業所得稅的影響

新準則和新稅法的實施，對企業的直接影響結果是在很大程度上較之前減少了企業所得稅的繳納。新準則和新稅法規定的固定資產的不可變動的預期增減值費用預算，有效的延遲了企業所得稅的繳納時間，充分保證了企業日常運營過程中的資金鏈順利運轉。另外，固定資產加速折舊方法的執行過程中，折舊額的增加會轉移到成本費用中去，稅法上允許將此塊費用全額扣除，所以極大地減少了企業所得稅的繳納額。

2.3 新準則和新稅法對企業投資的影響

新準則和新稅法的相關規定指出，國家正在鼓勵企業增加資本的使用和流通，支持資本支出，擴大投資或融資規模。固定資產的折舊方法和方式的選擇在很大程度上保障了資金的流動資源，加速的固定資產折舊雖然會增加企業的成本開支，但在折舊抵扣稅額的過程中，可以減少所得稅的繳納額，從而保障資金的現金運轉情況，而且在此過程中可以利用抵扣的稅額進行其他項目的投資，實現企業多渠道共同發展，最終增加企業的經濟效益。

2.4 新準則和新稅法對企業在社會中地位和信譽的影響

固定資產和企業的業績一直是企業向外界展示的一部分，但社會各界人士對其結果展示的真實性歷來存有一定的質疑，企業為了某些經濟利益會選擇疏忽性遺忘。但新準則和新稅法的實施規定了企業必須將內部固定資產的詳細信息進行上報，而且新準則規定固定資產等減值損失不予以轉回，所以使企業的展示信息更加準確，使其產品業績更加透明化，換個角度看，企業因此得到了社會各界投資者的信賴，有利于日后長遠的合作發展，為企業未來發展帶來了有利條件。

2.5 新準則和新稅法為企業提供了更多的發展機遇

新準則和新稅法規定固定資產折舊對所有企業在研發階段所投入的設備在稅額統計前進行扣除，充分為企業的發展帶來的更多的機會。像某些高端電子產品的研發、醫學方面的相關研究以及新興行業對生物化學、航空試驗等新的探索等等，無論是何種目的都可以對新增設備進行加速折舊，這對于折舊后的企業現值資金鏈流動有很大的幫助。所以，新準則和新稅法下固定資產折舊的差異對企業的影響是利大于弊，不僅真正實現了國家減稅政策的目標，而且還為企業的發展帶來了美好的前景，更為企業的轉型提供了更多的機遇，更為我國的經濟發展穩固了基礎。

3 結束語

綜上所述，文章通過對固定資產折舊在新準則和新稅法下的差異比較，分析出固定資產折舊對企業的利弊影響，從而得出，固定資產折舊對企業的發展至關重要，是企業會計工作的重點內容，合理的按照國家的新準則和新稅法對固定資產進行折舊計算，有利于企業更好地進行日常運營，有利于促進企業在市場競爭中保持強有力的競爭能力，最終實現企業自身價值經濟效益最大化。

參 考 文 獻

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