專項審計調查與財務收支審計的關系探究

摘 要：專項審計調查是近年來審計機關常用的工作方法，而常規性的財務收支審計也存在著難以審深審透和審計資源分散浪費等問題，所以將常規審計項目、專項審計調查等與領導干部經濟責任審計進行緊密結合應用是我國政府審計的發展方向。文章以專項審計調查與財務收支審計的關系及異同為研究對象，首先概述了專項審計調查與財務收支審計的基本理論，分析了專項審計調查與財務收支審計的異同，最后以實際案例分析提出了專項審計調查與財務收支審計相結合的措施。

關鍵詞：審計工作 分析性復核 專項審計調查

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）02-135-02

專項審計調查是近年來審計機關針對具體問題常用的工作手段，其側重于分析調研，有助于提出加強經濟管理，完善政策制度的建議，專項審計調查對于政府行政工作具有其獨特的作用。

一、專項審計調查與財務收支審計的基本理論概述

專項審計調查是按照法律法規的要求，采用特定的審計方法，對被審計對象經濟、行政、司法等領域的特定事項實施專門審計的審計工作，專項審計調查是審計部門貫徹落實全面審計監督職責，發揮審計監督職能的重要工作。

而財務收支審計則是常規性的，對被審計單位（一般為行政事業單位）的預算管理情況進行審計，側重于收入支出、基建項目、資產負債等方面的審計。財務收支審計主要審查被審計單位的資金收支是否符合國家法律法規及財政制度的規定，國有資產是否保全等的合法性合規性問題。

二、兩者的異同分析

（一）專項審計調查的基本理論內容分析

專項審計調查是受國家財政部門、同級政府部門、紀委、人大等機構的委托，以專門項目為審計范圍的專項審計，專項審計調查側重于獲取某個特定領域或項目的審計結論，與一般性的審計有著較大的不同，專項審計調查的主要特點是：專項審計調查主要是對被審計單位的特定領域的問題進行審計的行為，具有審計目標上的特定性。

1.專項審計調查中的被審計對象，可以是一個單位，也可以是一個系統，甚至是行業或地區的特定審計項目，而財務收支審計，一般被審計對象比較固定，專項審計調查的被審計對象具有相當的靈活性。

2.專項審計調查需要嚴格按照審計工作的制度規范來實施，由于專項審計調查是針對特定項目，所以更需要強調對審計制度和規范流程的遵守，以規避來自各方面因素導致的審計風險。

3.專項審計調查對工作時間要求很嚴格，專項審計調查需要集中人力物力迅速查明真相，分析原因并及時作出審計結論，為委托方提供具有時效性的審計報告，以有利于及時作出防患于未然的決策，所有專項審計調查適宜需要短時間內分析問題的審計項目。

4.由于專項審計調查往往會涉及到法律問題，所以必須基于法律法規所規定的調查程序、調查手段等規制，也要遵循審計準則所規定的審計程序和評價標準，否則如果專項審計調查采取的取證手段、調查方法如果不合法，即程序不合法，那么得出的結論也無法具有法律效力。

5.專項審計調查的范圍一般是根據經濟運行中出現的問題、社會矛盾、政策法規貫徹實施中的難點和困難來確定，專項審計調查一般由審計機關、政府部門和紀委委托發起，對需要深入調查的重要問題或專門事項進行專門審計調查。

6.專項審計調查的實施主體不僅是單個政府審計機關，也可由多個審計機關來實施，也可聯合社會力量，如會計師事務所、資產評估事務所等共同實施專項審計調查。

7.專項審計調查可采用的方法要比財務收支審計多，不僅包括財務收支審計所常用的核對、盤點、函詢等專業方法，還有抽樣檢查、走訪約談、問卷調查、甚至采取法律調查等方法。

8.專項審計調查的流程一般為：準備階段要進行專項審計調查立項，成立專項審計工作組，制定工作計劃、工作方案等。實施階段要注意對專項審計調查工作在調查階段所發現的違法違規問題、經濟問題進行分析，并及時轉入審計程序，以審計工作來對這些問題進行分析，同時要注意選擇科學的審計方法，一般是要采取復合性的、多種方法并用的審計方式，例如會計查賬與實地勘察、詢問與座談、隨機抽查與問卷調差相結合等方式。在報告階段，應認真撰寫專項審計調查報告，要做到數據真實、措辭規范、內容詳實、問題明確，切實滿足委托方的要求。在審定印發專項審計調查報告后，還要注意做好歸檔保存工作。

（二）專項審計調查與財務收支審計的區別

從前文的論述可以看出，這兩者間的區別主要體現在以下幾方面：

1.范圍不同。專項審計調查既是審計行為，也是調查行為。而財務收支審計是國家審計機關，對預算年度內行政事業單位的預算執行、財務收支、資產負債情況進行審查監督的常規性的審計活動。可見財務收支審計基本被限定于經濟領域。而專項審計調查則工作范圍大得多，除經濟領域外、法律、行政、社會管理等領域都可以歸為專項審計調查的工作范圍。

而且專項審計調查也可以不受限制的區域作為審計客體，調查分析該區域所存在的問題。而財務收支審計只能以具體的行政事業單位、國企部門等國有經濟單位為審計對象，而不能以某一區域為審計對象，因為財務收支審計一般由審計機關對所負責行政區域范圍內的各行政單位、國企等國有經濟單位進行審計，得出的審計結論也是在對具體單位審計后生成的，所以是不能以某行政區域為審計對象的，這會導致財務收支審計結論不夠具體，也缺乏責任主體。而專項審計調查則可以以某區域作為審計對象，調查分析該區域的普遍性問題，范圍上要比財務收支審計靈活得多。

2.目標不同。專項審計調查是為了解決特定的、重點、難點問題，并以此為目標來通過調查搜集信息，結合審計手段找出問題，最后總結成富有規律性的專項審計調查結論。而且專項審計調查還要起到對潛在事項進行分析并科學預測的職能，并要提出合理的建議，以有助于委托方制定針對性的政策方針。所以專項審計調查職能的預見性、創造性、系統性很強，側重于為決策提供參考的服務職能，總體上有利于我國政府提高決策水平和決策質量，提高自身內部管理水平，也有利于和諧社會目標的實現。

財務收支審計是為了規范我國政府預算管理，防范政府財務風險，對行政事業單位、國企單位、政府基金、政府債務等國有經濟部分的財務收支活動、預算執行的合法合規性進行審計，其目標是為了提高我國政府預算管理水平，提高政府財務風險防控能力，提高財政資金的使用效率、社會效益，最終提高我國政府施政能力。

所以專項調查審計在目標上要比財務收支審計靈活得多，也要宏觀一些，是我國政府事前實施經濟管理的一種手段，而財務收支審計是事后實施的監督審查行為，是為提高行政事業單位、國企單位、政府基金、政府債務等國有經濟部分財務管理能力的手段。

3.方法不同。財務收支審計主要采用專業的審計技術，以會計理論中的賬項、賬簿、報表審計方法為主要手段；而專項審計調查不僅要用到專業審計技術，還要應用到法律領域的技術、統計領域的技術、經濟領域的技術，甚至公安偵查領域的技術，總之一切有助于完成專項審計調查目標的技術手段都可以應用，而不僅限于專業審計技術。

總之，專項審計調查和財務收支審計，兩者的目標、范圍、內容、方法上都不相同，所以兩者不能在實際工作中混淆。兩者也不可以相互替代。其實在實踐工作中，兩者是比較容易區分的，一般政府文件中會對是專項審計調查還是財務收支審計進行明確。

（三）專項審計調查與財務收支審計的相同之處

1.兩者依據的法律法規和審計程序相一致。兩者在工作過程中，所依據的法律法規相一致，基本上基于相同的法律法規評價標準，而且兩者都要嚴格遵循審計基本規范。

2.兩者往往相互補充、協調工作。在實踐工作中，專項審計調查中也會應用財務收支審計，尤其是需要對被審計對象的預算完成情況、資產保全情況、政府債務風險情況、還有政府基金運行情況等都需要財務收支審計來進行調查審核。而財務收支審計工作中發現的問題、難點等，也需要專項審計調查來對此進行進一步地摸清情況，分析問題以落實責任。兩者相互融合，尤其是將專項審計調查的結論擴展到財務收支審計工作中，有助于提高專項審計調查和財務收支審計這兩項審計工作結論的可信性。

三、專項審計調查與財務收支審計相結合的措施

以四川省審計廳2013年開展的關于“支持民營經濟發展政策落實和服務體系建設情況”的專項審計調查為例。這次調查對新津縣政府、縣發展和改革委等政府部門，和當地民營企業進行調查，并發放了調查問卷，經過這次專項審計調查，發現民營企業發展仍然存在“玻璃門”、“彈簧門”等發展瓶頸問題，所以這次專項審計調查提出了應進一步細化相關政策和配套措施，并將支持民營企業發展的投融資政策落到實處。

2014年四川省審計廳還對四川5個市的“2013年整頓關閉煤礦補助（獎勵）專項資金”實施了專項審計調查，調查了當地縣區政府的財政、國土、煤監等機關事業單位，并對當地的煤礦企業進行了調查，經過這次專項審計調查，為省委省政府對關閉整頓煤礦工作的進一步決策提供了參考，具體上提出了進一步完善省級獎補資金管理辦法等建議，為四川省縣域發展低碳經濟提供了參考和指引。

在以后年度的四川省各縣級政府的財務收支審計中，可以就專項審計調查發現的問題，來重點審計相關財政預算管理的實施情況，例如支持民營企業發展的投融資政策是否切實落實，整頓關閉煤礦補助（獎勵）專項資金是否用到實處，以規范這些政府職能，以保障四川省綠色經濟政策的貫徹落實。

通過此案例可以看出，專項審計調查能夠成為財務收支審計的有效補充，能夠為財務收支審計提供具有針對性、可比性、具體的問題總結和經濟數據、行政管理數據等信息。而財務收支審計能夠對專項審計調查提出的問題的改進加以監督審核，兩者在實際工作中緊密結合，能夠有效提高我國政府的財務管理和施政績效水平。

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（作者單位：天津市地下鐵道運營有限公司 天津 300222；作者簡介：徐萌，高級會計師，研究方向：財務管理、會計核算、內部審計。）

（責編：賈偉）