企業稅務籌劃風險與防范分析

肖雷

【摘要】在全民創業、萬眾創新的中國時代到來之際，國家的稅收改革在不斷推進。一方面，守法經營、依法納稅是企業和公民應盡的責任和義務；另一方面，企業從財富最大化出發，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益。稅務籌劃成為現代經營中的合理常態，本文結合具體案例分析探討了企業稅務籌劃存在的風險和防范，為企業合理進行稅務籌劃提供一些參考。

【關鍵詞】稅務籌劃 稅務風險 稅務風險防范

稅務籌劃目前尚無權威性的定義，但一般理解是，稅務籌劃指的是在稅法規定的范圍內，根據國家的稅收政策導向，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收利益，其要點在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。

一、企業稅務籌劃的意義

（一）使企業財務利益最大化，提高企業管理水平

通過稅務籌劃，選擇最優的納稅方案，以求減少稅費支出，或者延遲稅費支出取得貨幣時間價值，達到企業增加可支配資金，增加現金流，使企業的財務利益最大化。從另一角度來講，成功的稅務籌劃也是企業較高經營管理水平和會計管理水平的體現。

（二）普及和健全國家稅法

一方面由于稅務籌劃必須建立在合符稅法的前提下進行，企業要從稅務籌劃中得到實惠，就必須懂法，即必須非常了解現行的國家稅收法律法規，并時刻密切留意國家稅收改革方向、稅收新政的出臺，只要稅法有所變化，企業的稅務籌劃策略便會及時采取相應的變化，因此客觀上納稅籌劃加快了國家稅收法律法規貫徹和普及。另一方面稅務籌劃實質就是企業在依法納稅的同時利用稅法的不完善、不成熟等缺陷，趨利避害進行對企業有利的稅務方案的選擇，反過來企業的稅務籌劃也提醒了稅收立法部門應注意的稅法缺陷，從而促進稅法的不斷發展、不斷健全。

二、企業案例的分析

稅務籌劃能給企業帶來利益最大化，以至所有的企業談到稅務籌劃都趨之若鶩，但所有的籌劃又是否都合法呢？是否都能取得效果呢？以下為兩個單位的涉稅籌劃的案例及分析。

（一）某省屬事業單位后勤改革案例分析

某省屬事業單位2005年開始推進后勤改革，成立全資下屬A企業，由A企業經營該事業單位所有后勤事務，包括車輛出租、食堂、房屋出租、物業管理等。其中A企業將原事業單位食堂餐廳承包給社會人員B經營，承包采取每月上交固定管理費形式，承包合同規定，B設立獨立銀行賬戶用于食堂經營收支，食堂主要面對本系統內員工，同時也可對外經營，相關證照仍掛靠A企業的營業執照、稅務登記證、衛生許可證等，A企業要為B代開發票和納稅申報等，所有稅費由B承擔。A企業和B相關會計和涉稅處理如下：B每月經營收入款項均未上交A企業，A企業只對代開出的發票作收入，代繳營業稅費，同時收入金額掛與B的往來賬，用B上交的正規成本發票作費用，費用金額掛與B的往來賬。B每月將每月需上交的管理費、營業稅費、收入減去費用乘以所得稅率的金額三者總數直接匯入該事業單位的員工飯卡。

該案例看似簡單，表面是節省稅費，其實已違反了稅法屬偷稅行為：首先A企業只對代開出的發票作收入，沒有將不開發票的部分計入收入交營業稅費，明顯是屬偷稅行為；其次將B應交的管理費及稅費用匯入飯卡的形式，A企業沒有將管理費計入收入少交營業稅費和所得稅，同時也沒有代收代繳員工飯卡款的個人所得稅。此外該案例還存在以下的稅務風險：B為了降低成本費用，可能不會到有發票的超市、農貿市場購買材料，但又為了降低應承擔的所得稅，很有可能去購買發票交給A企業入賬，A企業則存在用無業務往來的發票甚至假發票入賬的風險。

（二）碧湖房地產公司的案例分析

碧湖房地產有限責任公司是民營企業，股東為自然人股東，設立在廣東佛山城區，該公司歷年的稅務籌劃中存在問題或風險如下：

公司為了進一步壯大實力，拓展經營范圍，擬成立物業管理公司，財務人員認為物業公司成立初期不會盈利，即提議建物業公司以分公司的形式組建，而不是子公司形式。希望在同總公司合并繳納企業所得稅時，可通過分公司的虧損來抵減稅費。結果，由于物業公司經營有方，除了管好自己樓盤的物業，還拓展了一些業務，當年就取得微小盈利，不僅沒有達到合并抵減稅費的效果，而且還因為不是獨立的法人，失去了一些兼并其他物業公司的機會。

公司2013年將閑置的一棟廠房出租給其他企業使用，年租金收入200萬元，除按5%的營業稅，還需按12%交房產稅24萬元，稅負較重，財務人員在這一業務中明顯沒有考慮稅務的籌劃。如果公司將廠房出租改為提供倉儲保管理服務，與承租方簽訂倉儲保管合同，并為倉庫配備倉管人員和相應服務，同樣是年收入200萬元，除按5%的營業稅，房產稅只需按1.2%即2.4萬元交納。

公司與購房者B簽訂《商鋪買賣合同》，將一間商鋪賣給B，合同總價100萬元（市場價為300萬元），一次付清，同時公司還要求B與另一家物業公司簽訂無租金使用合同，約定從交房之日8年內無償租賃給物業公司（市場租價每年8萬元）。該公司采取這種典型的售后回租模式進行稅務籌劃，只按實際取得的100萬元交納了5%營業稅，B也沒有進行納稅申報。這種典型的售后回租方式往往會被稅務機關認定為偷稅，存在被追繳稅金、滯納金甚至罰款和被追究刑事責任的風險。而根據《國家稅務總局關于個人與房地產開發企業簽訂有條件優惠價格協議購買商店征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〈2008〉576號），購買者B少支出的購房價款應視同個人財產租賃所得交個人所得稅。

三、企業稅務風險產生的原因

通過以上企業案例分析，要么是因為籌劃本身不合法，要么是因為事先籌劃和安排客觀存在不確定性，導致在實際執行過程中的也存在不確定，因此籌劃失敗。這些稅務籌劃風險在各行業普遍存在，并存在于企業涉稅籌劃整個過程中。現階段導致企業稅務籌劃存在風險主要有以下幾個因素：

（一）企業財務管理基礎薄弱，歪曲稅務籌劃

這是企業稅務籌劃最常見的風險，企業財務管理薄弱，會計核算不健全，特別在規模不大的私企，財務人員水平不高，納稅資料不完整，而企業主一方面熱衷稅務籌劃，一方面對稅務籌劃不甚了解，總以為與稅局領導、征管員搞好關系，就可以達到少納稅、遲納稅。甚至以為財務做“兩套賬”、開“大小發票”就是避稅，而具體稅務籌劃的財務人員也因為企業老板一句話，為了保住職位，顧不上合不合法進行所謂的稅務籌劃。

（二）國家稅收政策調整引起的風險

由于我國市場經濟還在初級階段，相關稅法還在不斷完善中，大大小小的地方性法規和制度經常朝令夕改，令企業相關稅收知識和信息更新不夠及時，導致稅務籌劃不準確。特別一些偏長遠期的稅務籌劃也會因為稅收政策調整的不確定性形成風險。

（三）稅收自由裁量權引起的風險

一般稅法都會在納稅范圍上留有一定的彈性空間，如起征點，不同納稅主體可能不一樣，同一納稅主體也會規定一個范圍；比如一般納稅人認定的規定，雖然有營業額的規定，但也有只要企業的會計資料齊全，能提供完整的納稅資料，就能認定一般納稅人。諸如此類稅務機關都有權根據自己判斷來認定和衡量，正是自由裁量權的存在，加上稅務機關經辦人的素質也參差不齊，企業的籌劃也許被定為不合法、被認為是惡意避稅或偷稅漏稅。而企業的偷漏稅的籌劃行為，如無經營行為開具發票入賬等，由于稅務機關暫時未查出，使企業對稅務籌劃產生錯覺，為以后埋下隱患更大的稅務籌劃風險。

（四）稅務籌劃成本大于效益的風險

主要表現以下兩種情況：一種是在稅務籌劃產生的機會成本過大，因為稅務籌劃是企業理財的一部分，既是一種理財管理活動，就會有成本，通過稅務籌劃不論是節稅還是延遲納稅都會增加資金占用量增加，而資金占用量的增加實質上是投資機會的喪失，這就是機會成本。另一種是由于投入的籌劃成本太大，比如聘請了會計師事務所稅務師進行作單項籌劃顧問，最后節稅的數額比顧問費用還小。

四、企業稅務籌劃風險的防范對策

（一）熟悉國家稅收法律法規，樹立依法納稅的理念

企業必須熟知國家稅收法律法規，樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務籌劃的前提。首先，企業不僅要熟知國家現行的稅收法律法規，也要對國家稅收改革未來方向有一個了解，比如國家推行“營改增”，企業目前雖然還屬營業稅征收范圍，但企業如果有前瞻性，預測“營改增”在本行業是必然趨勢，那么企業就可以提前做出涉稅方面的預測和統籌。其次企業要樹立依法納稅的理念，正確區分偷稅、漏稅、避稅、稅務籌劃之間的關系，正確區分涉稅違法、合法、合理之間的關系。

（二）正確理解稅務籌劃、提升企業管理水平

企業要認識到企業的發展不是靠一次兩次稅務籌劃就可以實現的，企業發展關鍵還是要提高企業經營業績、提高企業管理水平，包括財務管理水平。而財務管理水平與稅務籌劃是相互依存、相互作用的，財務管理水平提高了，會計信息準確無誤，納稅資料齊全，稅務籌劃水平自然就提高了，反之亦然。

（三）提高稅務風險意識，納入企業風險系統管理

企業經營過程處處存在風險，稅務籌劃同樣也無時不在。企業必須加強風險管理，將企業存在的各種各樣的風險，包括稅務風險，傳達給企業每一個員工，提高每一位員工的稅務風險意識，讓他們熟知企業在簽約環節、采購環節、生產環節、銷售環節等存在的稅務風險內容，讓員工了解企業針對這些環節的風險防范策略及防范目標，從源頭就將將風險降到最低。案例一某事業單位后勤改革如果能在簽訂承包合同時考慮到風險，采取相應的措施，如在合同規定B承包食堂要設立獨立核算企業，單獨申辦工商登記執照，規定不能偷稅漏稅等，這樣完全可將大部分食堂經營的稅務風險轉嫁給B。當然該事業單位和A企業收到管理費及給員工發放飯卡福利費必須依法納稅。

（四）營造良好的稅企關系

雖然稅務籌劃不是找路子、搞關系，但加強與稅務機關的溝通和聯系也是必要的。正因為稅收執法存在一定的自由裁量權，如果能在有爭議的稅法理解上取得與稅務機關的一致，特別在新稅法的頒布或新興行業的出現，都需要與稅務機關達成共識，才能降低風險避免無效籌劃。隨著全民創新、萬眾創業時代的到來，越來越多的企業將涌現，大量轉型的企業主們不可能都熟悉工商及稅收法規，不可能都有能力雇用專業財務人員，所以營造良好的稅企關系不失為減少稅務風險的重要手段。

（五）遵循成本效益原則

企業在稅務籌劃選擇方案時，一定要考慮所有籌劃成本，包括喪失的機會成本、稅務籌劃成本、因執行籌劃方案新增成本統統必須考慮進去，通過比較稅務籌劃取得的收益與籌劃成本，只有籌劃成本小于籌劃所得的收益，該稅務籌劃方案才是可行的。

（六）監控實施過程并總結效果

稅務籌劃還要重視監控實施過程和總結效果，通過監控籌劃方案實施過程中可能遇到的各種情況，檢查和總結納稅籌劃的實施效果，然后進行分析，分析該稅務籌劃有沒有取得成效、有沒有達到目標要求，如果沒有達到目標，有無相應補救辦法，如果取得成效，則可以作為以后稅務籌劃的參照樣本。

參考文獻

[1]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅務代理實務[M].第1版.中國稅務出版社，2014年.

[2]遲麗華，周小雪.房地產企業稅收籌劃風險的防范策略[J].中國房地產：學術版，2013（10）：44-49.