論云時代對未來審計發展的影響

陸群雯 孟赟

【摘要】云時代的到來，給各行各業帶來了巨大的變化。在這一背景下，云計算將各種力量整合起來，形成合力，為各項工作的展開帶來了便捷，創造了全新的商業模式，同樣給審計行業帶來了全新的挑戰。文章以云時代、云計算、云審計的概念為切入口，并且將云審計與傳統審計模式進行了比較，分析了云審計的優勢與弊端，以此為基礎，為云審計的未來發展提出了合理建議。

【關鍵詞】云時代 云計算 云審計

一、云時代、云計算和云審計的定義及特征

云時代給人們的生活帶來了各種各樣的變化。如何界定“云時代”的定義，簡而言之，云時代即計算機時代，在云時代背景下，云計算運用日益廣泛，具體指充分發展分布式處理、并行處理、網格計算等。也就是說，運用計算機計算模式，實現商業發展，這是時代發展的需求，也是時代發展的必然趨勢。在“云計算”背景下，“云”充分發揮自身的優勢，將存儲、計算等工作有效完成。“云”就是計算機群，每一個計算機群囊括了幾十，甚至成百上千臺計算機，與傳統計算機模式相比，“云計算”能夠充分利用計算機的更新功能，毫不夸張地說，它實現了“長生不老”的目的。目前，云計算被認為是IT產業領域的第四次技術革命，它將“按需服務”的理念發揮到了全新計算模式，具有重要的歷史意義。

云計算具有以下幾個顯著的特征：

第一，作為一種計算模式，云計算具備存儲功能，它與服務提供商展開交互的次數很少，甚至是沒有。

第二，云計算的顯著優勢，即廣泛的接入功能。它以網絡為載體，在標準機的作用下，實現訪問功能，支持異構客戶端平臺的使用。簡而言之，運用移動電話、手提電腦等實現功能，非常便捷。

第三，具備資源池。存儲、處理、內存、帶寬等都屬于資源池的內容。

第四，具備快速的伸縮性。在自動化背景下，規模能夠快速實現擴大或者縮小，從而保障功能的實現。

第五，提供計量服務。在系統計算過程中，云計算實現平衡計量，從而保障資源的優化使用。

云計算的飛速發展，給各行各業帶來了全新的機遇與挑戰。對于審計行業來說，同樣如此，全新的模式呈現在人們面前，即云審計。首先來了解一下云審計的概念界定，云審計，即充分依托云計算的作用，利用數據的云存儲，將各種審計資源通過云來實現協同。云審計時代的到來，審計工作者的工作效率得到了大幅度的提升，審計過程中更加科學、合理。審計工作者認為，云審計以第三方提供的云計算作為基礎平臺，從而實現審計信息的數字化。在這一過程中，信息實現了有效共享與溝通，財務審計工作節約了大量的時間。從具體工作內容來看，審計工作者不需要關注與學習計算機程序，也不用考慮數據存儲、工作時效等問題。審計工作者只需完成審計這個單純的工作任務，即能夠完成所有工作。所以，云審計能夠有效提升審計工作人員的勞動效率，降低其工作強度，并且攻破技術難題，其優勢非常明顯。更深一步來看，云審計不斷得到審計工作人員的認可，隨著其不斷發展與完善，很有可能改變審計的基本理論模式，構建全新的模式，開創審計領域的全新時代。

二、云審計與傳統審計的比較

與傳統審計技術相比，云審計的優勢非常顯著。從目前實踐來看，主要表現在以下幾個層面：第一，從根本上極大的提升了審計工作底稿質量的可比性。首先，在審計工作開展過程中，程序設計、維護與升級等工作都實現了轉接，具體由專業軟件工程師及開發商負責，而在傳統模式下，這些工作則由會計事務所負責，很顯然，軟件工程師及開發商更加專業，因此，審計軟件兼容性得到了大幅度提升。其次，會計師事務所扮演者“用戶”的角色，它僅僅使用軟件，在費用支出過程中，會計事務所不再需要提供龐大的費用，就能夠享受與四大一樣的先進軟件設備，對于中小型事務所來說，這無疑非常有利，其工作底稿質量得到有效提升；再次，在云審計支持下，審計軟件具有同一性，審計過程的可比性得到提升，對于行業主管部門來說，驗證審計過程得到技術保障。

第二個是客觀性的有了更好的提高。客觀性除了同注冊會計師的專業判斷以及與被審計單位是否保持獨立有關外，還同審計程序的選用有關。云審計軟件開發屬于第三方技術支持，在軟件開發過程中，由于其面對的課題是所有會計師事務所，因此必須要從多方面展開全方位考慮，將所有可能要素都納入到考慮范疇內，從這一方面來看，這種模式比傳統模式單靠一個會計師事務所自行發開的情況要更加周全。從客戶角度來看，審計軟件具有權限限制，普遍情況下，不會開放軟件二次開發與修改權限，目前僅省級以上注協擁有此種權限。基于這一限制，會計師事務所只具備選擇權限，而不具備刪減權限，其主觀刪減操作不被允許，所以審計更加客觀與公正。在具體操作過程中，某些事務所為了實現個性化操作，提升工作的效率，也能夠增加、刪減、改進程序，但是必須向省級以上注協提出申請，并且備案。

第三，從審計工作人員角度來看，他們無需關注技術開發，而是將注意力全部集中到完成審計任務本身即可，技術層面的顧慮則由會計師事務所支付費用來完成即可。對于審計工作人員來說，突破了技術壁壘，只需更加專注與審計工作本身，大大地提升了工作效率。

第四，“云”具有處理數據的能力，與傳統模式相比，“云”處理數據的能力得到了極大的提高，從而保障了物聯網在審計領域的有效運用。第三方平臺以網絡、被審計單位的信息為載體，實現協同，為資產、物品等貼上電子標簽，審計專用設備與云審計平臺實現有效對接，實時跟蹤不再是一個神話，數據及時共享成為現實。

三、云審計的發展和未來的建議

從目前我國云審計領域發展來看，尚處于初始階段，云計算各方面還需要完善，審計工作人員在運用云審計的過程中，還面臨更為嚴峻的挑戰。此外，只有云基礎實施的日益發展與完善，才能為云審計的發展提供優質保障，如果云審計與與計算平臺、云審計平臺的發展不協調、不一致，則會給具體工作的開展帶來弊端與風險。

目前，我國云審計主要在以下兩個方面存在著顯著的問題：一方面是數據安全性，另外一方面是使用成本的降低。前者主要涉及到數據本身存儲的安全性問題與被涉及單位信息是否會在審計過程中出現信息泄露的情況。簡而言之，云服務應用范圍日益廣泛，越來越多的企業被納入到云審計范疇內，越來越多的企業運用云計算，云審計問題會日益復雜化，多樣化，審計工作則更加艱難。此外，還應該考慮到云計算建設過程中，不能夠只關注硬件構建，還應該關注到內部控制建設，從而避免出現問題。如果這一問題不能夠有效解決，可以想象到，數據泄露、資源濫用、違法行為、惡意競爭等各種安全問題都有可能爆發。從目前我國云計算發展現狀來看，內部控制問題日益嚴重，已經嚴重阻礙了云計算的發展，如果不能夠突破這一瓶頸，用戶的質疑聲會日益增高，云計算的發展勢必會走上窮途末路。

在云計算環境下，職責分離同樣是一項難題。普遍情況下，信息處理過程中，依據職責可以將不同的任務分配給不同的工作人員，比如對某項活動進行劃分，交易授權、記錄、維護與保管等任務不同，可以由不同的工作人員來負責，從而保障其可行性。然而云計算背景下，云計算代替了很多工作，一個公共云能夠同事處理不同企業的工作。顯然這對職責分離概念提出問題：企業將如何保持有效的內部控制制度？審計人員又如何評審內部控制的有效性？并且在云計算環境下，審計人員能搜集到的審計證據大多是電子證據。電子證據具有復雜性、易被篡改的顯著特征，因此，云計算下若想獲得有利的證據，是十分艱辛的，取證困難是云計算面臨的一大難題。第一，在云計算的整體環境下，數據在互聯網下“生存”，審計數據同樣如此，必須在互聯網背景中獲取。普遍來看，全球范圍內流動著大量的數據，數據擁有者對數據的流動并沒有控制權，也不能夠掌握存儲位置。審計工作人員在展開工作的過程中，沒有辦法有效了解審計數據的具體位置，甚至無法清晰地把握這些數據存在于哪個國家。第二，在云計算下，作為審計證據的數據具有共享的特征，服務商提供的證據，可能會導致數據變得更加繁復，也可能不具有使用價值。第三，在具體工作過程中，審計人員主要運用調查作為主要方式與方法，從而搜集證據，而云計算下，這種方法很難獲得有效證據，調查取證的過程十分艱難。簡而言之，數量眾多的客戶很有可能將數據放置在同一個地點，也可能遍布在多處，呈現出動態特征。如果不能得到合同的承諾，以支持特定形式的調查，那么審計人員依靠調查方法搜集審計證據將是不可能的。然而，在云計算的現實環境中，目前，全世界范圍內云計算服務商都都沒有放寬客戶權限，即不允許客戶委托第三方展開審計工作。從云計算發展來看，可以肯定的是，在較短時間內，客戶必須信賴云計算服務提供商。當然，有些企業與當地規模較小的云計算服務提供商形成合作，在這種情況下，后者可能允許自行委托情況的出現。綜上所屬，審計工作的公正展開還需要面臨一定的難題，雖然云計算為其提供了廣泛的平臺，然而審計工作的公平、公正實施還要歷經不短的時間。

目前，審計工作的開展及各項責任仍然由特定審計工作人員承擔，而且審計的相關數據存儲及分析仍需要寄托于某一個固定的介質，故而針對云審計，需要將這些弊端都盡量摒棄，同時在建設云審計的相關平臺時，需要制定長遠的發展策略，不能只盲目于眼前存在的弊端，需要做到未雨綢繆，其次需要進一步的分析提供云審計的平臺，建立相關的數據模型的軟件的開發，方便審計人員和第三方人員的審閱。最后，審計人員也需要意識到，在進行審計工作時，人員自身的認識和利用能力也需要進一步的提升，只有將證據和人員的專業分析能力相結合，才能使得審計工作得以更高效、更科學的進行，也能得出更加貼合實際，規范化的審計報告。

四、總結

云時代的到來是一個社會進步發展的表現，它對于各行各業都存在潛移默化的影響。而對于審計而言，如何將現有的問題得到解決是首要任務。如何去利用好一個新時代所帶來的便捷，是每個審計人員都需要思考的。而在審計的道路上，不僅僅是審計人員自身的專業素養還需要進一步的提高，在硬件技術上的保障，即云審計平臺及其本身的安全性能與否還是很重要的。我們作為相關行業的從業者，要做的還有很多。

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作者簡介：陸群雯（1994-），女，漢族，浙江嘉興人，就讀于寧波大紅鷹學院，專業：財務管理，研究方向：財務信息化；孟赟（1976-），女，漢族，浙江寧波人，任教于寧波大紅鷹學院，研究方向：財務管理。為本文的指導老師。