新視角下“營改增”稅制改革存在的問題與策略分析

【摘要】隨著2012年1月1日“營改增”稅制度在上海市的試點工作開始進行，我國增值稅改革的進程正式拉開了帷幕。增值稅改革的一個重要內容就是“營改增”稅制改革，隨著該制度改革的試點工作不斷進行，“營改增”稅制改革范圍不斷增大，其作用效果日益顯現，但與此同時引發的問題也越來越多。本文就新視角下營改增稅制的改革基本內容以及目前存在的問題進行相關闡述，并以此為基礎提出相應的解決策略，希望能為我增值稅改革進程起到積極的推動作用。

【關鍵詞】“營改增”稅制 改革 問題 策略

一、前言

“營改增”稅制改革是我國各界社會人士共同關注的焦點話題。自2012年1月1日于上海改革試點工作的開展以來，“營改增”稅制改革的作用范圍不斷擴大，以北京為代表的多個省份也開始了新財政制度下的營改增稅制改革工作。根據相關指示，“營改增”稅制改革的范圍將覆蓋到各行各業，尤其是要完成對生活服務業、房地產行業等重要行業領域的全面覆蓋。“營改增”稅制在一定程度上推動了我國經濟的發展，但伴隨而來的是一系列亟待解決的難題。如何就目前稅制改革進程中存在的問題進行相關的分析，并提出合理的解決方案是相關學者以及工作人員應該重視的問題。

二、“營改增”稅制改革包含的基本內容及造成影響

（一）“營改增”稅制改革內容

為解決我國目前經濟發展面臨的難題，我國相關部門進行了一系列的稅制改革?！盃I改增”稅制改革是相關稅制改革中的主要內容，也是我國為建立更科學、合理的稅制而制定的過渡性稅制改革政策。首先應當明確的是，稅制改革的目的是通過對稅制的改革來為我國各行各業創造更多的獲益機會，從而改善目前市場現狀，推動我國經濟的發展。根據2016年相關報告，新形勢下的“營改增”稅制改革主要包括以下幾點內容：首先，稅制的改革不會改變原來對于各類行業的免稅制度，也就是說，在進行稅制的改革后依然享有之前免稅的權利，不會因為稅制改革而增加相關企業的經濟負擔。其次，確定稅制改革的目的是減輕各行各業相關的經濟負擔，從一定程度上增加企業獲得利益的機會，進而推動整個社會的進步。第三，以即征即退的方式代替原有的減免稅收政策，這能有效解決以往在減免企業稅收過程中遇到的各種問題，極大減輕了企業和地方政府的負擔。從整體角度來講，我國目前經濟市場的不景氣與改革開放以來的自由市場的形成有很大的關系。相關企業在進行發展時，需要繳納的稅費較高，極大的增加了企業的經濟負擔。而“營改增”稅制改革的目的就是要減輕企業的經濟負擔，增大對各行業企業的扶持力度，進而推動我國經濟的發展。

（二）“營改增”稅制改革造成的影響

1.減少政府財政收入。稅收是我國財政收入的一個重要途徑，在進行營改增稅制改革之后，我國政府財政收入受到很大的影響，地方政府財政收入都有不同程度的減少。雖然在商品的流通過程中政府財政部門可以收取部分的營業稅，但是與新稅制改革實施后造成的政府財政收入減少相比微不足道。營改增稅制改革造成地方政府財政收入的減少也是其引起的一個重要問題，相關部門也已經采取有效的措施來解決由于營改增稅制改革造成的財政收入減少。

2.極大減輕了企業負擔。稅制改革的實施很大程度上減輕了我國各行各業領域內的經濟負擔，其中企業負擔減輕效果最為明顯。傳統稅制可能會導致企業重復繳費等情況，在新稅制改革的背景下，極大減少了此類情況的發生。除此以外，對于以前需要繳納稅費的企業可以以購買業務產生的增值稅來抵消應當繳納的稅費，從很大程度上減輕了企業的經濟負擔。當然，這種稅制改革不一定適應所有的企業，在某些企業內可能存在由于新稅制改革造成經濟負擔加重等情況?？偟膩碚f，“營改增”稅制改革減少了對于企業征收的稅費，減輕了企業的經濟負擔，從而間接推動了企業的發展。

二、“營改增”稅制改革中存在的問題及隱患

（一）兼營企業的納稅方式不合理

雖然“營改增”稅制改革適用于大多數企業，并且能從實際上減輕企業的負擔，但是這一納稅標準在兼營企業中并不適用。由于兼營企業在擁有“營改增”經營項目的同時還擁有原有的增值稅經營項目，按照相關規定，兼營企業不能從應稅服務銷項稅額中進行抵扣，除此之外的進項稅額實行統一抵扣。在扣除包括上期留抵在內的全部進項稅額，并按照相應的稅率與對應的經營項目計算出總的進項稅額和應納稅額，最后再依據每個經營項目（原有增值稅經營項目和“營改增”經營項目）利用加權平均法計算出每個項目應納稅額。如果兼營企業的兼營項目沒有進項稅，那么這種納稅方式顯得不合理，沒有根據企業的實際情況進行合理的方式納稅。

（二）稅率及征管模式的改變

我國增值稅的基本模式是以17%為稅率基礎，再加上檔為13%稅率的模式。與傳統稅率模式不同，在“營改增”稅制改革之后，采取的增值稅模式是以原有的模式為基礎并且增加兩檔稅率，分別為6%和11%。這一舉措在一定程度上增加了稅收計算的負擔，使原本簡潔的增值稅計算變得復雜。除此之外，稅率的設置也沒有與實際情況對應，在很多企業的實際稅收計算中顯得極度不合理。在租賃行業中，租賃企業的進項稅基本只有租賃物品的維修費進項稅，但是隨著其租賃物品的進項稅額的增大其營業收入往往沒有大幅度的增加。這種情況說明稅率的設計和征收環節都存在一定的問題，沒有考慮到某些特定行業與“營改增”稅制之間存在的矛盾。

（三）相關規章制度的不完善

“營改增”稅制改革的相關規章制度不完善、不合理是導致其實施中問題產生的一個重要因素。例如，“營改增”稅制改革在我國信貸資產證券化行業中的實施效果就不盡如人意。對于該行業的試點工作雖然有相關規章制度等文件來進行規范，但具體實施效果并不明顯，許多規章制度沒有得到遵守，成了一紙空文。另外，信貸資產證券化的整體作業流程與新稅改制度的實施具有一定的矛盾性，使得“營改增”稅制造成信貸資產證券化流程的不規范性。另一方面，由于相關制度的不完善，在“營改增”稅制改革前后，稅收歸屬沒有變化。具體而言就是雖然在實施新稅制改革之后的稅收單位變成了國稅部門，但是稅收歸屬依然沒有變化，地方財政和中央財政依舊是相應稅收的主要流入方向，和原營業稅基本相同。

三、相應問題的解決策略分析

（一）對“營改增”稅制進行適度的調整

根據“營改增”稅制改革試點推廣工作中暴露出來的問題，應當加以重視并且根據實際情況進行相應營改增稅制的完善，使其更加具有合理性和實用性。應當注意的是，“營改增”稅制改革的根本目的是在與減輕各行業領域內的經濟負擔，促進我國經濟的發展。所以應當對于“營改增”稅制改革中不合理、不完善的部分進行適當的修改，進一步完善“營改增”稅制，做到去其糟粕，取其精華。稅收的基本原理是對商品在市場流通中增加的價值或者商品附加價值進行相應稅費的征收。雖然原理十分簡單，但是商品在市場流通過程中增加的價值估算是一個較為復雜的工作，我國目前采用的是用銷項稅額與進項稅額之間的差值來計算其應當繳納的稅額。目前存在的問題之一是對稅收抵扣政策進行相關的調整和完善，減少不同納稅人之間的應納稅款差距，實現增值稅的稅收以增值額度為計算依據，使我國目前新稅制改革下的“營改增”稅制改革更具合理性。

（二）對稅率和征管模式進行簡化

傳統的稅率體系只包括三檔稅率模式，由小到大分別為0%、13%、17%、此外還有一檔利率為3%的征稅率。隨著改增稅制度改革的實施，原來的三檔稅率模式體系變化為0%、13%、17%、6%、11%五檔模式。雖然新稅制的改革增加了兩檔稅率，在一定程度上使相關稅收的計算更具合理性，但從整體的角度來看，這樣的稅率設置顯得過于復雜，實際計算效率倒不如原有的三檔稅率模式簡便。稅率模式的變化在很多行業內毫無意義，如手機銷售、修理、電信行業內完全可以用原有的稅率代替6%、11%檔的稅率。由此可知，稅率的簡化是解決新稅制改革下營改增稅制改革中存在問題的一個重要手段，其使“營改增”稅制在逐步完善的過程中更具實用價值。

（三）完善相關的規章制度

新稅制改革背景下的“營改增”稅制改革在相關規章制度有待完善。新稅制改革的目的是減輕各行業領域的經濟負擔，推動我國經濟的發展。因此，“營改增”稅制的改革應當根據實際情況來進行相關政策的調整和完善。首先，對于增值稅稅制中存在的問題應當根據稅率設定的理念來進行其基本制度的完善，對原有繁冗復雜的稅率進行簡化使之更具實用性。其次，制定合理的小規模納稅人認定標準，以往的小規模納稅人認定標準總是模棱兩可。根據相關規定，小規模納稅人的認定標準應當是滿足年應稅銷售額小于50萬的貨物生產人員，除此之外的納稅人年應稅銷售額以小于80萬為標準。而“營改增”稅制改革規定小規模納稅人以500萬為標準，此舉與之前的小規模納稅人認定標準相比有較大的差距，因此對于小規模納稅人的認定標準制定也是新稅改制度的主要內容之一。

四、結束語

新稅改制度下的“營改增”稅制改革作為未來經濟發展的重要政策之一，對我國各行各業發展都有較大的影響。隨著我國新稅制改革的全面性落實，其在社會中的影響將會得到越來越多人的關注，“營改增”稅制改革以降低企業的經濟負擔為目的，間接增大對企業的扶持力度，使企業能獲得更多獲益的機會，雖然新稅改制度在實施中依舊存在著一些問題，但是隨著稅改工作的不斷進行，相應的問題將得到解決，新稅改制度必定會對我國經濟市場的發展與社會的進步造成巨大影響。

參考文獻

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作者簡介：陳麗君（1982-），女，廣東東莞人，本科，中級經濟師，研究方向：財政稅收，經濟學。