引入大數(shù)據(jù)實現(xiàn)持續(xù)審計的路徑與方法探析

賈子揚

【摘要】本文首先介紹持續(xù)審計，對持續(xù)審計技術(shù)的實施現(xiàn)狀及存在的技術(shù)問題進行分析，論述了持續(xù)審計引入大數(shù)據(jù)技術(shù)的必要性，對物聯(lián)網(wǎng)、云計算、數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)據(jù)技術(shù)引入審計，實現(xiàn)持續(xù)審計的路徑和方法進行系統(tǒng)分析，以期為構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的財務(wù)報表持續(xù)審計模型提供理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)技術(shù) 持續(xù)審計 云計算

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)將會起到激發(fā)、輔助的作用，讓用戶獲得更大的經(jīng)濟價值。大數(shù)據(jù)背景下市場競爭更加激烈，企業(yè)更需要及時掌握會計數(shù)據(jù)和信息來進行科學(xué)決策。由此可見，發(fā)布更安全、更有時效性、更為完整的財務(wù)報告成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。因此，在這種大環(huán)境背景下，對財務(wù)報表的審計也應(yīng)該由事后審計與事中審計相結(jié)合，靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合，而持續(xù)審計恰恰注重的是審計時間與事件發(fā)生的同步性，其目的在于及時、準確獲取審計需要的數(shù)據(jù)和證據(jù)，從而使審計報告更具有決策相關(guān)性。但是目前持續(xù)審計技術(shù)的運用并不是很理想。物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計算和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的研究和運用日漸成熟，引入大數(shù)據(jù)技術(shù)來實現(xiàn)持續(xù)審計，不僅可以增強審計手段、拓寬審計范圍，還為審計工作的拓展創(chuàng)新提供了新的研究思路，有助于構(gòu)建出一個基于大數(shù)據(jù)的財務(wù)報表持續(xù)審計模型。

二、持續(xù)審計技術(shù)實施現(xiàn)狀及存在的技術(shù)問題

持續(xù)審計從提出發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)歷了二十余年，越來越多的企業(yè)單位開始注重其價值，國內(nèi)外各界學(xué)者對持續(xù)審計也在潛心研究。經(jīng)過對持續(xù)審計的研究與運用，持續(xù)審計技術(shù)也有了很好的發(fā)展和極大的提高。現(xiàn)有研究雖然采用了一些技術(shù)，提出了一些持續(xù)審計的模型，但是這些模型在實際中的運用卻沒有得到預(yù)期效果，不是很完善，在技術(shù)和環(huán)境上還存在諸多問題，范圍也相對有限。

（一）持續(xù)審計功能的使用程度不高

持續(xù)審計功能主要有持續(xù)控制監(jiān)控和持續(xù)數(shù)據(jù)審計。但就目前的實施情況表明，持續(xù)審計在技術(shù)層面上已經(jīng)初步完成自動化和智能化。但在實際運用中相差甚遠，只能完成數(shù)據(jù)的持續(xù)審計，而在持續(xù)控制方面卻遠遠達不到預(yù)期功能效果。

（二）持續(xù)審計現(xiàn)有技術(shù)模型在應(yīng)用上也存在問題

由于不同地區(qū)和企業(yè)的信息化程度參差不齊，在資金和技術(shù)方面也有限制，導(dǎo)致持續(xù)審計技術(shù)實施條件和水平相差較大。目前大部分公司的ERP系統(tǒng)并不完善，不能做到協(xié)調(diào)統(tǒng)一，企業(yè)信息化程度較低，審計自動化程度也低，這使得采用聯(lián)網(wǎng)審計和在線審計技術(shù)為基礎(chǔ)的持續(xù)審計不能發(fā)揮其價值。

三、持續(xù)審計引入大數(shù)據(jù)的必要性分析

（一）大數(shù)據(jù)思維要求新的審計方式與之相適應(yīng)

目前，大數(shù)據(jù)已經(jīng)被炒得火熱，社會各界人士都在談?wù)撝髷?shù)據(jù)，對于大數(shù)據(jù)的理解各有看法，從表面來看，大數(shù)據(jù)不外乎就是指數(shù)據(jù)的規(guī)模大，收集數(shù)據(jù)的速度快，有利于更好的分析數(shù)據(jù)，因此我們從某種程度來說大數(shù)據(jù)就是數(shù)據(jù)分析的新技術(shù)，從各種各樣的數(shù)據(jù)中獲取有價值信息的能力，就可以成為大數(shù)據(jù)技術(shù)。這就要求提出新的審計方式來應(yīng)對。

（二）企業(yè)所處環(huán)境的巨大變化使持續(xù)審計成為必要

隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，新興行業(yè)的產(chǎn)生使得傳統(tǒng)的審計方法也面臨很大的挑戰(zhàn)。對于運營規(guī)模和資金量龐大的大型企業(yè)，所需應(yīng)對的風(fēng)險較多。而在傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計工作中，審計人員數(shù)量有限，數(shù)據(jù)分析能力較低，數(shù)據(jù)種類繁雜，也不可能收集和分析所有數(shù)據(jù)，一般采用抽樣分析，很難及時規(guī)避風(fēng)險。而在大數(shù)據(jù)時代，我們的觀念將從傳統(tǒng)的抽樣審計轉(zhuǎn)變到全數(shù)據(jù)模式下的全部數(shù)據(jù)審計，從不同的角度更細致的觀察研究數(shù)據(jù)的各個方面，這提高了審計質(zhì)量，降低了審計風(fēng)險。只要審計部門有足夠的數(shù)據(jù)存儲和分析能力，大數(shù)據(jù)的簡單算法將比小數(shù)據(jù)的復(fù)雜算法更有效。

（三）信息使用者對信息需求的變化使持續(xù)審計成為必要

財務(wù)報告從事后報告向?qū)崟r報告發(fā)展。目前，會計人員只有在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)束后才編制財務(wù)報告，而且財務(wù)報告的編制一般需要花費三到四個月的時間才能完成，不能及時反映企業(yè)的財務(wù)信息和生產(chǎn)經(jīng)營狀況，不利于企業(yè)的長久發(fā)展。隨著數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)注重到實時財務(wù)報告的重要性，這要求企業(yè)出具實時的財務(wù)報告，同時也迫切要求審計部門實時對財務(wù)報表進行持續(xù)審計。

四、引入大數(shù)據(jù)實現(xiàn)持續(xù)審計的路徑與方法研究

與傳統(tǒng)的財務(wù)報表持續(xù)審計分析和數(shù)據(jù)處理相類似，大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)也需要經(jīng)過采集，存儲，統(tǒng)計與分析，挖掘幾個方面來實現(xiàn)。大數(shù)據(jù)背景下需要將不同過程采用的不同數(shù)據(jù)技術(shù)結(jié)合起來才能實現(xiàn)財務(wù)報表的持續(xù)審計，這就需要建設(shè)一個云平臺。

（一）采集

大數(shù)據(jù)背景下對于財務(wù)數(shù)據(jù)的采集我們可以充分運用到物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。企業(yè)的資產(chǎn)等可以通過運用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)掃描設(shè)備二維碼隨時入賬，對數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)據(jù)源要有嚴格的要求，我們可以對數(shù)據(jù)進行嚴格加密，要求被審計單位簽訂承諾書，保證所提供的電子數(shù)據(jù)真實、可靠。

（二）數(shù)據(jù)的傳輸與存儲

云存儲是在云計算概念上延伸和發(fā)展出來的一個新的概念，通過物聯(lián)網(wǎng)獲取的財務(wù)信息數(shù)據(jù)可以通過互聯(lián)網(wǎng)等多種途徑實時傳輸?shù)綄徲嬙频呢攧?wù)共享中心里。在這個云平臺里可以保證數(shù)據(jù)的安全可靠，用戶可以不用擔(dān)心數(shù)據(jù)的丟失和病毒入侵。云存儲對于用戶端的要求也比較低，因為數(shù)據(jù)是存在云里的，不同的用戶在經(jīng)過授權(quán)后可以運用不同的設(shè)備對數(shù)據(jù)進行瀏覽。這樣就可以實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)在云端，用戶在終端。

（三）數(shù)據(jù)分析

運用云計算，可以對存儲在審計云中的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行總體分析而不是抽樣分析，可以將多種審計方法模型植入云服務(wù)中，海量數(shù)據(jù)自動根據(jù)模型判斷被審計單位財務(wù)報表的真實性和合理性，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，而不是因果關(guān)系，建立云計算可以大大的提高平臺的計算能力，為不同的審計數(shù)據(jù)處理提供選擇和可行性。

（四）數(shù)據(jù)挖掘

大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)挖掘跟前面的數(shù)據(jù)分析是不同的。數(shù)據(jù)分析是根據(jù)已經(jīng)設(shè)定好的審計方法和模型進行分析，數(shù)據(jù)挖掘則是在現(xiàn)有數(shù)據(jù)上通過各種算法對報表數(shù)據(jù)進行分析，是在沒有假設(shè)和模型的前提下挖掘信息，得到的數(shù)據(jù)是未知、有效和實用的，從而能起到預(yù)測的效果，進一步實現(xiàn)高級別數(shù)據(jù)分析的需求。數(shù)據(jù)挖掘的方法有很多，它們分別從不同的角度對數(shù)據(jù)進行挖掘。其中絕大部分都可以用于審計工作中。

總的來說，持續(xù)審計是在傳統(tǒng)審計上的一種技術(shù)創(chuàng)新，大數(shù)據(jù)時代，物聯(lián)網(wǎng)、云技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展也日漸成熟，引入大數(shù)據(jù)的財務(wù)報表的持續(xù)審計將變得更加自動化。本文對于數(shù)據(jù)技術(shù)的研究將為構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)的財務(wù)報表持續(xù)審計模型提供理論及實踐參考。

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