企業研發費的政策選擇與生存能力研究

張君怡

[摘要]為提升企業創造力與創新能力，國家出臺了新的意在鼓勵企業創新的研發費稅前加計扣除政策，從多個方面對原來所實行的研發費的加計扣除政策進行調整。但企業在利用政策方面因資本化與費用化選擇的不同，會對企業造成不同的影響。同時通過研究發現，企業的生存能力與生存期與企業在研發費的攤銷期限方面是相脫離的，本文通過政策對比與調查研究對企業在政策選擇與企業生存期方面的問題進行了探討，并提出了自己的見解。

[關鍵詞]研發費 加計扣除 費用化與資本化 生存能力

一、引言

從2014年開始，我國的經濟將結束持續30多年的10%左右的高速增長，轉向8%左右的中高速增長，根據世界經濟形勢及我國進行經濟轉型的需求，國家更是將2016年的經濟增長速度調整為6.5～7%。這一方面是外部壓力所造成的，另一方面更是我國進行經濟結構轉型升級所進行的主動選擇。鼓勵創新，提升企業的競爭優勢，從而形成具有自主創新能力的現代產業體系，是我國所面臨的經濟轉型的主要目標。

當前我國的經濟下行壓力依然很大，對企業而言，同樣也面臨著如何進行轉型升級。國家為鼓勵企業創新，出臺了一大批相關優惠政策，其中關于研發費用的加計扣除是一個重要方面，將于明年執行的研發費的加計扣除政策在原加計扣除的政策的基礎上進行了許多新的調整。

然而，企業在加大創新投入過程中所發生的研發費用，在會計政策與稅收政策方面存在著明顯差異，對企業所造成的影響當然也大不同，企業該如何選擇？

二、文獻綜述

允許加計扣除的研發費的定義是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品明艮務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動中所發生的費用。

2015年11月2號財政部、國家稅務總局與科技部聯合下發財稅[2015]119號文件（（關于完善研究開發費稅前加計扣除政策的通知》，對研發費的加計扣除政策做了新的規定，于2016年1月1日起執行，在研發費加計扣除的范圍、項目及行業限制等方面進行了新的界定。如，將原列入研發費-其它費中的專利代理費等，原來是不能計人研發費進行加計扣除的，新政策將其按研發費進行加計扣除，并且規定符合本通知條件規定的研發費用，在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的，可以追溯享受，追溯期限最長為3年，在研發費的政策優惠方面更進一步。

研發費加計扣除的政策規定，未形成無形資產的計入當期損益，在發生額進行年度據實扣除的基礎上，再加計扣除50%，對于研發費用形成無形資產的，按照無形資產成本的150%進行稅前攤銷，除法律另有規定外，攤銷期限不得少于10年。

然而2013年6月份來自國家工商總局企業注冊局、信息中心《全國內資企業生存時間分析報告》顯示，通過對2000年以來內資企業的調查分析發現，近五成企業的壽命不到5年，這也讓企業在生存期內如何應用相關政策優惠提出了新的思考。

三、研發費用的資本化與費用化及影響

（一）當期研發費用的資本化與費用化

對于一項研發活動，由于研發活動的風險大，不確定性大，有的周期也比較長，而且往往是跨年度的，并不一定在一個年度內完成。同樣是否能形成想要的結果也具有很大的不確定性。當然，研發活動分為研究階段和開發階段，對于研究階段所發生的費用可直接進行費用化了，而進入開發階段性的費用是進行費用化還是資本化同樣還是依賴于企業的判斷與政策選擇。研發費用資本化與費用化會對企業的損益產生較大的影響，尤其是對于高新技術企業來說，在研發投入方面比較大，資本化需要進行分期攤銷，而費用化則直接計入當期損益，這對當期的經營成果與經營業績產生的影響會有很大不同。資本化后由于是進行分期攤銷，對當期的影響較小，而費用化則直接沖減當期的利潤，并且研發費的發生的全額可以直接在當期可以進行所得稅前的加計50%扣除，享受政策的優惠；而資本化后，則只能是在當期進行攤銷的部分可以在當期進行加計50%的稅前扣除，在政策的應用及應用效果方面明顯不同。

（二）跨期研發費用的資本化與費用化

對于跨年度的開發費用是否資本化的問題，一方面是開發活動本身是否滿足資本化的條件，另一方面是企業對于滿足資本化的條件，對所發生的費用是否進行資本化還是有企業自身的考慮的。例如許多企業只是將專利的申請費用進行資本化，而將此前所發生的開發研發費用全部費用化，并享受當年度的加計扣除政策。當年費用化的部分則全部對當年的經營成果進行沖減，而如果進行資本化進行以后年度的分期攤銷，從經營成果的影響上是比較合理的，因為它與所形成的無形資產的受益期相匹配，而對無形資產的攤銷年限，將企業研發活動所形成的專利等無形資產，國家政策規定是不少于十年，也就是將所資本化的研發費用在不少于十年內進行加計攤銷。

這也就給了企業自身對政策的可選擇性，是費用化，還是資本化？

為公平反映經營者的經營業績，評價指標EVA就將研發費全部進行了調整。如果從經營管理者業績考核的角度來看，或者是上市企業對經營成果的要求，也可能更傾向于資本化，這樣提高了上市公司的業績，表現為更高的每股凈收益，會使股票在市場上有一個好的表現，給投資者更大的信心。但從企業享受國家政策來看則應傾向于費用化，因為可以提前進行所得稅前的抵減，享受稅收優惠，相應增加企業的經營凈現金流量，相當于進行了政策性融資，減輕經營壓力，這與當前國家出臺優惠政策的方向是一致的。

（三）企業生存能力調查

國家統計局在2013年6月曾經發布了一個關于企業生存時間的報告，具體情況如表l所示，報告中對我國企業從2000年以來的企業生存時間進行統計分析發現，2000年以來全國新設企業、注吊銷企業生存時間等數據，企業生存時間其中有以下幾個主要特點：

1.近五成企業年齡在五年以下。截至2012年底，我國實有企業1322.54萬戶。其中，存續時間5年以下的企業652.77萬戶，占企業總量的49.4%。

2.企業成立后3～7年為退出市場高發期，即企業生存時間的“瓶頸期”。

3.近五年退出市場的企業平均壽命為6.09年，壽命在5年以內的接近六成。從2008年初至2012年底，五年內全國累計退出市場的企業共394.22萬戶，平均壽命為6.09年。

這也就意味著企業從成立到消亡，在市場中掙扎，有近一半的企業不能生存到5年，而生存期達到十年以上的企業僅占22%，五分之一強。按享受國家研發費加計扣除政策依十年攤銷來計算，絕大多數的企業將已發生的研發費在還沒有享受完之前就不存在了。

調查報告分析指出，企業規模越大，存活率越高。然而大多高新技術企業都是中小企業，成長快，研發投入比例大，生存的風險同樣也大，如何充分利用政策支持，促進企業更平穩的發展是一個值得思考的問題。

（四）企業生存能力與研發費資本化攤銷政策的背離

從上面的分析可以看出，從企業長遠的發展角度來考慮，國家將研發費資本化后以十年作為無形資產的攤銷年限，并以十年作為稅收政策的享受期間是不合適的，它將企業研發所形成的專利等無形資產側重考慮了在可受益期間對稅收的影響，而沒有考慮企業本身生存期內可能受益的時間，而對企業來說后者可能要重要的多。

有人可能會說，國家規定研發費用資本化后以不低于十年的界限攤銷，企業在不到十年的時間內可以將該無形資產進行出售或者轉讓，無形資產的成本可以收回，而這對于企業而言，與在生存期內的政策享受已經無關緊要了。

四、企業研發優惠政策的演變

從上面的分析可以看出，企業將研發費用進行費用化更能全面享受國家的加計扣除政策，提升企業的創新能力。企業本身的風險投入與回報往往并不成正比的，因此國家才在這方面給予政策支持，對于高風險的研發活動，企業應在最短時間內享受到政策的利益才是上策，予以資本化后再進行攤銷，會讓這種政策的效用大打折扣，況且國家出臺研發費稅前加計扣除的優惠政策從2008年才開始，當時政策只局限于國家重點支持的高新技術領域，以及列入《當前優先發展的高新技術產業化重點領域指南（2007年度）》所規定的研究開發活動，2013年1月1日起，政策又將直接從事研發活動的各種保險費、住房公積金以及其它幾方面的費用允許加計扣除。到目前為止，從2016年1月1日起開始起用新的研發費政策，在鼓勵企業創新投入方面的力度更大，如允許外聘研發人員的勞務費用、以及通過經營租賃方式租人的用于研發活動的儀器、設備租賃費等，都可以記人研發費進行加計扣除。這表明，政策幾經變化，并逐漸將應用范圍放寬，未來政策走向再有何變化雖不可知，但總的走向應該是促進企業創新與研發投入。

五、結論