淺談電商企業(yè)C2C模式合理繳稅的問題

李丹　郭常燕　羅舒玲　李秘

[摘要]2015年1月5日國務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，明確規(guī)定了網(wǎng)上交易具有納稅義務(wù)，預(yù)計將在2016年實施。但目前電商企業(yè)中C2C網(wǎng)店繳稅問題由于其運營形式的特殊性，存在一定難度，本文從獨特的視角，結(jié)合個人網(wǎng)店的運營特點，提出了單獨完善個人網(wǎng)店的稅收征管辦法，希望可以在《意見稿》的實施過程中，能對稅務(wù)機關(guān)的具體工作有所幫助。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù) 稅收 政策

一、引言

近年來，電子商務(wù)迅猛發(fā)展，但由于電子商務(wù)交易具有電子化、無形性和隱蔽性的特點，使現(xiàn)有稅收征管法律無所適從。面對我國電子商務(wù)稅收征收的狀況和難點，我國已經(jīng)開始研究電子商務(wù)的稅收問題，并著手構(gòu)建電子商務(wù)的法律框架。2015年1月5日國務(wù)院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿》）（下文稱《意見稿》），該《意見稿》目前已完成意見征集，預(yù)計將在2016年實施。在稅收管理法正式修訂后，就會使電商企業(yè)納稅有法可依。

現(xiàn)有電商企業(yè)中以個人網(wǎng)店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒有實體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實體店鋪相差無幾，會對現(xiàn)有的電商市場造成沖擊。電商企業(yè)中由于B2B和B2C都是以企業(yè)為結(jié)算單位，在企業(yè)注冊成立時，已完備稅務(wù)流程，都在稅務(wù)部門監(jiān)管之下，可以向個人或企業(yè)出具發(fā)票，而對于目前唯一存在爭議的C2C模式，還不能夠明確的界定個人網(wǎng)店是否能夠作為納稅人實行納稅義務(wù)。

二、電商企業(yè)C2C模式下稅收草案的實施難題

電子商務(wù)企業(yè)負有納稅義務(wù)是不具爭議的問題，從《意見稿》的頒布實施來看，征稅主要針對從C2C模式。其實在此之前，并沒有提出要對個人網(wǎng)店征稅，一方面是出于發(fā)展微型經(jīng)濟的考慮，另一方面是確實沒有明確的法律法規(guī)來對這一塊空白做出補充。但是若要將個人網(wǎng)店納入納稅范圍，其競爭力將會受到極大的沖擊，對未來經(jīng)濟發(fā)展的影響也會非常大，很多人反對在今天這個時期征稅，所以在C2C網(wǎng)店模式下，《意見稿》實施遇到的實施阻力將最大。加上現(xiàn)行信息技術(shù)問題，《意見稿》的實施將面臨很多問題：

（一）《意見稿》關(guān)于信息披露的規(guī)定存在一定實施難度

在電子商務(wù)環(huán)境下，除了B2B等具有一定規(guī)模的經(jīng)營者外，還存在很多小規(guī)模的、分散的從業(yè)者，他們可以不用在工商進行登記、經(jīng)營場所不固定、也不需要對消費者開具發(fā)票，只要交納一定的注冊費，就能進行網(wǎng)上經(jīng)營。由于稅務(wù)對網(wǎng)上經(jīng)營者的管理不到位，且交易平臺和稅務(wù)機關(guān)之間、各地稅務(wù)機關(guān)之間沒有建立有效的信息共享機制，所以稅務(wù)管理部門和從業(yè)者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，對于規(guī)模較小的B2C以及C2C經(jīng)營者，稅務(wù)部門很難將其全部進行傳統(tǒng)的納稅登記，導(dǎo)致納稅人基礎(chǔ)信息缺失。

（二）《意見稿》規(guī)定開具的電子憑證易被篡改

在傳統(tǒng)經(jīng)營形式下，課稅憑證是指經(jīng)營交易過程中使用到的發(fā)票、憑證、賬簿和合同等能保存下來的紙質(zhì)記錄紙，能夠辨別而且涂改會留下痕跡。而在電子商務(wù)的形式下，由于網(wǎng)絡(luò)交易和商業(yè)服務(wù)服務(wù)的各種憑據(jù)，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網(wǎng)上以電子和數(shù)據(jù)的無紙化形式存在，而目前PS技術(shù)相當(dāng)發(fā)達，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術(shù)對電子憑證進行加密或者篡改，依據(jù)目前的稅收征管法，稅務(wù)機關(guān)沒有適應(yīng)的措施可以解決這種對抗行為。因此，隨著電子商務(wù)以及課稅憑證的電子化程度越來越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質(zhì)基礎(chǔ)。

（三）《意見稿》基礎(chǔ)上針對C2C的稅收優(yōu)惠政策亟待確定

我國現(xiàn)有的稅制體系針對的是社會全行業(yè)，由于電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的歷程和運營的特殊性，采用當(dāng)前的稅制對電商企業(yè)征稅有失公平。特別是個人網(wǎng)店，經(jīng)營規(guī)模小，成本低，競爭激烈，價格戰(zhàn)是其主要競爭手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場“公平”的市場競爭游戲中，其競爭力將會受到極大的沖擊。此時的稅收政策應(yīng)立足促進電子商務(wù)的健康發(fā)展，可以制定較優(yōu)惠的稅收政策，讓他們在稅收的惠澤下發(fā)展壯大，達到條件的逐一征稅，逐步規(guī)范電商的稅收征收管理。

三、解決稅收草案實施難題的建議及措施

（一）建立交易平臺與各地稅務(wù)機關(guān)之間有效的信息共享機制

個人網(wǎng)店中，每個網(wǎng)店都必須做好實名登記，規(guī)定交易額達到一定額度的經(jīng)營者，有義務(wù)在工商進行注冊，并且稅務(wù)機關(guān)要要求第三方支付平臺共同監(jiān)管；信譽和銷量都比較好且有一定規(guī)模的賣家，稅務(wù)和工商機關(guān)應(yīng)引導(dǎo)其注冊公司進行規(guī)范經(jīng)營。還可以建立一個電商稅務(wù)服務(wù)平臺，將交易平臺獲得的交易數(shù)據(jù)實施傳輸給各地稅務(wù)機關(guān)，以實現(xiàn)信息的有效共享。

（二）運用現(xiàn)代信息技術(shù)實行稅收征管

由于電子商務(wù)經(jīng)營的靈活性，我國應(yīng)積極開展電子工商注冊和普及電子發(fā)票，這樣有利于工商部門對電商經(jīng)營進行監(jiān)管，為對電商企業(yè)征稅提供了電商的納稅人身份依據(jù)。其他行業(yè)的征稅依據(jù)是發(fā)票，但電商企業(yè)特別是個人網(wǎng)店通常不會提供發(fā)票，稅務(wù)部門就無法監(jiān)管這類交易。如果普及了電子發(fā)票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關(guān)部門掌握電商的交易提供了可參考的數(shù)據(jù)。

（三）制定和完善稅收優(yōu)惠政策

對很多電商企業(yè)而言，主要經(jīng)營形式是薄利多銷，收入少，壓力大，特別是個人網(wǎng)店，現(xiàn)行稅制下其沒有足夠的經(jīng)濟承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應(yīng)循序漸進，引導(dǎo)他們逐步適應(yīng)稅法。雖然近年來電子商務(wù)的趨勢愈演愈烈，但電子商務(wù)的發(fā)展在我國才是一個開始，制定稅收政策時應(yīng)立足于促進課稅對象的健康發(fā)展。在這種情況下，電子商務(wù)的發(fā)展初級階段不適合馬上開征新稅或附加稅，應(yīng)主要通過對目前稅收要素的重新界定來處理電子商務(wù)涉及到的稅收問題。所以，對電商企業(yè)可以實行分級納稅，對相應(yīng)的營業(yè)額實行相應(yīng)的稅率，實行小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠條件，針對個人網(wǎng)店，可以實行減半征收或者抵扣相關(guān)稅收，在國家出臺具體的稅收政策之前不要求補稅，同時提高所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，給予其生存的空間。

四、總結(jié)